公允價值應(yīng)用中的問題及對策研究-wenkub
2023-04-11 00:38:58 本頁面
【正文】 筆債務(wù)預(yù)期付出的、未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，包括償付時可能發(fā)生的各種直接成本。國際會計準(zhǔn)則理事會并未定義該項計量屬性。（三）現(xiàn)行市價美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認為某些有價證券上的投資，按其現(xiàn)行市價報告。（二）現(xiàn)行成本美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認為某些存貨按其現(xiàn)行（重置）成本報告。涉及向顧客提供商品或勞務(wù)的義務(wù)或負債，一般按歷史收入報告。上述公允價值定義中只有JWG定義中的“價格估計”體現(xiàn)公允價值的估計性，其他定義中盡管沒有“價格估計”此類表述，但在它們所推薦的各種獲取公允價值的技術(shù)中，許多因素都要依靠判斷和估計，顯然，它們也無法回避公允價值計量中的價格估計問題。這說明IASC也認為公允價值計量中應(yīng)體現(xiàn)時態(tài)性的理念。公平交易具體體現(xiàn)在買賣雙方為平等自主的交換主體；交易雙方均熟悉市場情況且自愿進行等價交換；交換的目的處于正常的商業(yè)考慮而非關(guān)聯(lián)方交易或清算行為的交易。關(guān)鍵詞：公允價值 計量 應(yīng)用 一、公允價值的涵義隨著社會經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境的變化，公允價值的涵義在不同時期和不同國家略有差異。因此，本文首先從公允價值的理論入手，系統(tǒng)地介紹公允價值的概念、確認及計量屬性，闡述公允價值計量的理論基礎(chǔ)。然后介紹了公允價值計量在我國的歷史發(fā)展，分析了在我國應(yīng)用中的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實基礎(chǔ)。我國財政部在2006年2月15日發(fā)布的《新企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中指出，公允價值是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。上述公允價值的定義中均體現(xiàn)了“公平交易”的內(nèi)涵。而英國、加拿大以及我國的公允價值定義中均沒有強調(diào)公允價值的時態(tài)性，嚴(yán)格地講，這樣的定義是不夠全面的，沒能體現(xiàn)其所提供信息的動態(tài)、及時性。二、公允價值的計量公允價值并非一種具體的、全新的計量屬性。歷史收入是指義務(wù)發(fā)生時所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，可于取得收入后按攤銷額或其他份額予以調(diào)整。現(xiàn)行成本是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)行市價是在正常的清算過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（四）可變現(xiàn)凈值/清償凈值美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認為短期應(yīng)收項目和某些存貨按其可變現(xiàn)凈值報告。國際會計準(zhǔn)則理事會認為資產(chǎn)的列報，按照現(xiàn)在正常變賣資產(chǎn)所能得到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。國際會計準(zhǔn)則理事會認為資產(chǎn)的列報，按照其在正常經(jīng)營中所能產(chǎn)生的、未來現(xiàn)金流入凈額的折現(xiàn)值。這標(biāo)志著公允價值在我國得到正式運用。第四，公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價值、評估價值等。（二）回避公允價值公允價值在《債務(wù)重組》、《非貨幣性交易》及《投資》準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。[4]有人曾對20世紀(jì)90年代末至21世紀(jì)初十大會計舞弊案之手法做過統(tǒng)計分析。準(zhǔn)則和制度頒布后，因其擠出許多利潤水分和方便使用也受到了證券市場和不少企業(yè)的好評。為實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，在充公考慮我國目前各種經(jīng)濟環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，財政部于2006年2月發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系又審慎地引入了公允價值這一計量屬性，并已于2007年1月1日在上市公司正式實施。不同的會計計量理論會形成不同的會計計量思想，會計計量又是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要手段。資源的受托者有向資源委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)，會計的目標(biāo)是報告資源受托管理的情況。盡管形式上委托者（股東）可以通過董事會對企業(yè)管理層實施控制。這就要求會計目標(biāo)由受托責(zé)任觀傾向決策有用觀，而衡量會計信息有用性的兩個基本質(zhì)量特征是決策相關(guān)性和可靠性，為了滿足這兩個質(zhì)量特征，就要求改革會計計量體系，引入公允價值計量屬性。”我國會計準(zhǔn)則也強調(diào)“如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實靠、內(nèi)容完整”。我國會計準(zhǔn)則強調(diào)“信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，并有助于其對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測”。會計學(xué)中的收益概念是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，它遵循收入實現(xiàn)原則、因果配比原則和穩(wěn)健原則，因此只對企業(yè)已實現(xiàn)的收入與相應(yīng)費用進行確認，其差額即為會計收益，該收益模式為“收入—費用=利潤”。而經(jīng)濟學(xué)中的收益概念是建立在現(xiàn)行價值基礎(chǔ)之上，其收益是期末與期初兩個時點上凈資產(chǎn)的差額，該收益稱為經(jīng)濟收益或全面收益，可用公式表示為：“全面收益=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)”，該公式是建立在資產(chǎn)負債觀基礎(chǔ)上的，很好地體現(xiàn)了企業(yè)的資本保全觀。它們的主要區(qū)別在于為了提高會計信息的決策有用性而提出的關(guān)于會計信息與股票價格之間的關(guān)系的觀點。信息觀是建立在有效市場假設(shè)基礎(chǔ)上的，在這種假設(shè)下，證券市場是足夠靈敏的，它能夠?qū)Σ煌瑏碓吹母鞣N公開信息及時做出反應(yīng)。計量觀是指人們應(yīng)通過增加對計量的關(guān)注（不僅是增加披露內(nèi)容），或把更多的計量導(dǎo)向的方法引入財務(wù)報告以增加財務(wù)報告的決策有用性。（二）現(xiàn)實基礎(chǔ)有利于衍生金融工具的確認和計量隨著金融市場的發(fā)展，特別是衍生金融工具的強勁增長，如遠期合約、期貨合同、期權(quán)和互換等。因為公允價值是理智雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個價值。由于商品的成本是生產(chǎn)過程中消耗的各種生產(chǎn)要素決定的，因此生產(chǎn)成本的上升必將帶動銷售價格的上升。反過來，當(dāng)企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用公允價值計量，不管是何時耗費
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