【正文】 金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費用100萬元，貸：應付賬款100萬元。二十三、計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務費用100萬，貸：應付賬款100萬。個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實就是免稅收入，因此以上案例中應當將1000萬元計入應納稅所得額，不計入應納稅所得額。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。十五、企業(yè)為職工報銷通訊補貼，如何扣除？個人意見：應該納入職工福利費扣除。財會函【2008】60號文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。例如，該企業(yè)采取個別計價法，該筆貨物當年尚未領用，未進入銷售成本，則不調(diào)整應納稅所得額，如果領用，則要根據(jù)約當產(chǎn)量法計算進入銷售成本的比例，調(diào)整應納稅所得額。對于收取的定金將來簽訂預售合同時，一并納入預收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業(yè)外收入處理。五、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）文件規(guī)定，從事電信業(yè)務的企業(yè)，其用戶應收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應當增加“向非金融企業(yè)借款”。二、查補收入是否可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)？能否彌補以前年度虧損？個人觀點：查補收入是否可以作為計提三項費用的扣除基數(shù)問題，其實由于當期納稅的時候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對三費進行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時要對企業(yè)進行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費，2010年進行檢查的時候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補收入作為三項費用基數(shù)，則意味著2008年應該調(diào)增500萬元所得額，同時調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額。建議，如果發(fā)文件的時候，最好將這層意思說清楚。目前全國各省對該問題規(guī)定不一：天津市國、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準利率內(nèi)扣除。個人意見，上海市的規(guī)定比較合理、人性化?！皢喂P數(shù)額較小”如何界定？六、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧項目所得免征企業(yè)所得稅？個人觀點：不能免征企業(yè)所得稅。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預售合同，但是簽訂了相當于預售合同的協(xié)議，也應當認定為已經(jīng)簽訂了預售合同，對此定金應該作為銷售收入征稅。十、高新技術企業(yè)取得認定證書的當年，主動放棄到稅務機關備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運行收入，是否允許沖減工程成本？個人意見：2008年以前，財稅【1996】79號文件規(guī)定試運行收入應當計入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實施后，對此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應當允許沖減工程成本。因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應當按照財會函【2008】60號文件的規(guī)定執(zhí)行。十六、企業(yè)為離家遠的職工租房負擔的租金，如何扣除？個人意見：納入福利費在稅前扣除。用公式表示為：應稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計入應納稅所得額，單獨計算。二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財政性資金繳納企業(yè)所得稅？個人意見：根據(jù)財稅【2008】151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應當納入應納稅所得額征稅。個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。二十六、2009年12月已經(jīng)計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？ 個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規(guī)定，實際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應當允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應當在支付年度扣除。企業(yè)對該筆業(yè)務視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應當視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應納稅所得額，這種理解是否正確？個人意見：這種理解是正確的。三十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎設施作為停車場所的，作為公共配套設施處理，而公共配套設施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權的地下人防設施，還是有產(chǎn)權的地下車庫，都是以地下基礎設施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。三十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應當如何進行稅務處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進行稅務處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應當如何進行稅務處理？個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應當作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應當作為股權轉(zhuǎn)讓所得處理。三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當年應納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務重組所得如果超過應納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)