【正文】 品，實行免、抵、退稅管理辦法。列名試點的生產企業(yè)，需將自產出口貨物與外購出口貨物分別做賬，辦理免抵退稅申報時，對外購產品要單獨申報。增值稅小規(guī)模納稅人委托出口自產貨物實行免征增值稅辦法。主要原材料必須由委托方提供。凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。二、生產企業(yè)自營出口視同自產產品生產企業(yè)自營出口的視同自產產品，按照財稅[2022]7 號和國稅發(fā) [2022]11 號的有關規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。?。ǘ┟?、抵、退稅辦法的適用范圍：生產企業(yè)自營出口自產產品（含視同自產產品）生產企業(yè)自營出口自產產品（含視同自產產品）實行免、抵、退稅辦法一、生產企業(yè)自營出口自產產品：生產企業(yè)自營出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。在我國，出口貨物退（免）稅政策主要有：生產企業(yè)免、抵、退稅政策，外貿企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅的其他專項規(guī)定等。在本專題中，我們總結了生產企業(yè)免、抵、退稅政策中的具體內容，并結合實例、圖示進行解析，供大家參考。上述生產企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。生產企業(yè)向稅務機關申報免、抵、退稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產產品的出口額。（1）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。生產企業(yè)委托出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。列名試點的生產企業(yè)從農業(yè)生產者直接收購的農副產品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。二、生產企業(yè)免、抵、退稅計算及賬務處理生產企業(yè)免、抵、退稅計算公式（一）當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。生產企業(yè)免、抵、退稅賬務處理科目設置：實行“免、抵、退”辦法的生產企業(yè)應在“應交增值稅”科目內，設置 “出口退稅” 、“進項稅額轉出” 、 “出口抵減內銷產品應納稅額”等專欄，并按規(guī)定進行核算。涉及的主要分錄：（1）按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）（2）按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）（3）因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借：應收補貼款 貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款，借：銀行存款 貸：應收補貼款免、抵、退稅計算及賬務處理舉例：例 A、某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 17％，退稅率為 13％。　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝358（17％－13％）＝（萬元）　　當期應納稅額＝－（51－）－6＝（萬元），即當期期末留抵稅額為 萬元　　免抵退稅額＝35813％＝（萬元）　　當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：　　當期應退稅額＝（萬元）　　當期免抵稅額＝－＝（萬元）　　賬務處理：　　購入原材料時，　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300 萬　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51 萬　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 351 萬　　國內銷售貨物時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——內銷收入　　　　　 150 萬　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　 萬　　貨物出口時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　280 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——出口收入　 280 萬　　計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）　 萬　　計算當期應予抵扣的稅額，　　借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）　　　　　　　 萬　　因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款　　借：應收補貼款　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅） 　 萬10 / 25　　收到退回的稅款，　　借：銀行存款 　　　 萬　　　　貸：應收補貼款 　 萬　　如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為 400 萬元，進項稅額 68 萬元，其他條件不變，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。上月末留抵稅額為 6 萬元。流程圖（二）退（免）稅認定辦理：認定辦理：14 / 25有出口經(jīng)營資格的生產企業(yè)　　按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理了備案登記的生產企業(yè)，應在備案登記 30 日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地主管出口退稅的稅務機關（下稱“稅務機關”）辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)?！　≌J定注銷：　　生產企業(yè)發(fā)生解散、破產、撤銷、撤并以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應自備案登記注銷之日起 30 日內持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定?！　∫艳k理出口退稅登記證且在原核準經(jīng)營范圍內從事進出口經(jīng)營活動的對外貿易經(jīng)營者，不再辦理退稅認定手續(xù)；對外貿易經(jīng)營者如超出原核準經(jīng)營范圍從事進出口經(jīng)營活動的，仍需辦理退稅認定手續(xù)。16 / 25出口貨物退（免）稅認定表（圖）17 / 25（三）申報管理申報期限：生產企業(yè)出口貨物應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起 90 日內，向退稅部門申報辦理免、抵、退稅申報。　　未按上述規(guī)定期限內申報辦理免、抵、退稅申報的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不視同內銷貨物予以征稅。申報資料：生產企業(yè)進行免、抵、退稅申報時應提供下列資料：　?。ㄒ唬┏隹诎l(fā)票；　　（二）出口貨物報關單（出口退稅專用）；　?。ㄈ┏隹谑諈R核銷單（出口退稅專用）或中遠期結匯證明；　?。ㄋ模┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票；18 / 25　?。ㄎ澹┒悇諜C關要求提供的其他憑證。但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，這種情況下，生產企業(yè)最遲須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起 180 天內，將出口收匯核銷單（遠期收匯除外）提供給主管退稅部門。　　經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。　　出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。未按規(guī)定收齊單證的生產企業(yè)自貨物報關出口之日起超過 90 天未按規(guī)定收齊有關出口退（免）稅憑證的，主管國稅機關應當視同內銷貨物計算征稅。（五）代理出口貨物的介紹及辦理情況：代理出口貨物的介紹代理出口，是指出口企業(yè)接受其他企業(yè)的委托，代辦出口貨物的報關、收回和外匯核銷等手續(xù)并收取一定的代理費的出口業(yè)務。企業(yè)代理出口貨物，在貨物出口后，憑以下單證向主管出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》：　?。?）委托方的出口退稅認定證或出口退稅登記證（副本）　　（2）代理出口協(xié)議（副本和復印件）　　（3）出口貨物報關單（原件和復印件）　?。?）如屬委托方結匯的，須提供代理出口收匯核銷單（原件和復印件）　?。?）代理出口銷售收入賬　?。?）主管出口退稅的稅務機關要求的其他資料　　委托出口的貨物，委托方不得向受托方開具增值稅專用發(fā)票，否則視同內銷征收增值稅?！贝沓?