【正文】 品，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。列名試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)，需將自產(chǎn)出口貨物與外購出口貨物分別做賬，辦理免抵退稅申報時，對外購產(chǎn)品要單獨(dú)申報。增值稅小規(guī)模納稅人委托出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。主要原材料必須由委托方提供。凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自營出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，按照財稅[2022]7 號和國稅發(fā) [2022]11 號的有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法?！。ǘ┟?、抵、退稅辦法的適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）實(shí)行免、抵、退稅辦法一、生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。在我國，出口貨物退（免）稅政策主要有：生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅的其他專項(xiàng)規(guī)定等。在本專題中，我們總結(jié)了生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策中的具體內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)例、圖示進(jìn)行解析，供大家參考。上述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免、抵、退稅時，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。列名試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購的農(nóng)副產(chǎn)品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算及賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算公式（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理科目設(shè)置：實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目內(nèi)，設(shè)置 “出口退稅” 、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。涉及的主要分錄：（1）按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款，借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款免、抵、退稅計算及賬務(wù)處理舉例：例 A、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 17％，退稅率為 13％?！　∶獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝358（17％－13％）＝（萬元）　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝－（51－）－6＝（萬元），即當(dāng)期期末留抵稅額為 萬元　　免抵退稅額＝35813％＝（萬元）　　當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝（萬元）　　當(dāng)期免抵稅額＝－＝（萬元）　　賬務(wù)處理：　　購入原材料時，　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300 萬　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 萬　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 351 萬　　國內(nèi)銷售貨物時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入　　　　　 150 萬　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 萬　　貨物出口時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　280 萬　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入　 280 萬　　計算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　 萬　　計算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，　　借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 萬　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　 萬　　因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　 萬10 / 25　　收到退回的稅款，　　借：銀行存款 　　　 萬　　　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 　 萬　　如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為 400 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 68 萬元，其他條件不變，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。上月末留抵稅額為 6 萬元。流程圖（二）退（免）稅認(rèn)定辦理：認(rèn)定辦理：14 / 25有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)　　按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理了備案登記的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在備案登記 30 日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（下稱“稅務(wù)機(jī)關(guān)”）辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)?！　≌J(rèn)定注銷：　　生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、撤并以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)自備案登記注銷之日起 30 日內(nèi)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定?！　∫艳k理出口退稅登記證且在原核準(zhǔn)經(jīng)營范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營活動的對外貿(mào)易經(jīng)營者，不再辦理退稅認(rèn)定手續(xù)；對外貿(mào)易經(jīng)營者如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營范圍從事進(jìn)出口經(jīng)營活動的，仍需辦理退稅認(rèn)定手續(xù)。16 / 25出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（圖）17 / 25（三）申報管理申報期限：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90 日內(nèi)，向退稅部門申報辦理免、抵、退稅申報。　　未按上述規(guī)定期限內(nèi)申報辦理免、抵、退稅申報的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不視同內(nèi)銷貨物予以征稅。申報資料：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行免、抵、退稅申報時應(yīng)提供下列資料：　?。ㄒ唬┏隹诎l(fā)票；　?。ǘ┏隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅專用）；　?。ㄈ┏隹谑諈R核銷單（出口退稅專用）或中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；　?。ㄋ模┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票；18 / 25　?。ㄎ澹┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)最遲須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 180 天內(nèi)，將出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）提供給主管退稅部門。　　經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。　　出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務(wù)之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。未按規(guī)定收齊單證的生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過 90 天未按規(guī)定收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。（五）代理出口貨物的介紹及辦理情況：代理出口貨物的介紹代理出口，是指出口企業(yè)接受其他企業(yè)的委托，代辦出口貨物的報關(guān)、收回和外匯核銷等手續(xù)并收取一定的代理費(fèi)的出口業(yè)務(wù)。企業(yè)代理出口貨物，在貨物出口后，憑以下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》：　?。?）委托方的出口退稅認(rèn)定證或出口退稅登記證（副本）　　（2）代理出口協(xié)議（副本和復(fù)印件）　?。?）出口貨物報關(guān)單（原件和復(fù)印件）　　（4）如屬委托方結(jié)匯的，須提供代理出口收匯核銷單（原件和復(fù)印件）　?。?）代理出口銷售收入賬　?。?）主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料　　委托出口的貨物，委托方不得向受托方開具增值稅專用發(fā)票，否則視同內(nèi)銷征收增值稅?！贝沓?