【正文】 方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收人時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。4．國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國(guó)內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國(guó)內(nèi)企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的一種貿(mào)易方式。3．來(lái)料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。(一)人賬時(shí)間及依據(jù)1．生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會(huì)計(jì)處理，特別是會(huì)計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來(lái)的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。這樣更易于計(jì)算，更易于理解。所以498*11%300*11%，才是應(yīng)該退的稅款限額。就是說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅額用來(lái)抵扣抵頂不完，國(guó)家只能退稅給企業(yè)。）這時(shí)，還要用外銷金額與退稅率的乘積確定可退的稅款限額（出口報(bào)價(jià)一般是不含增值稅的成本價(jià)格）。某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料與出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為11%。上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額——同義于上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額，都是進(jìn)大于銷，未抵完，下期留抵的。上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額——上個(gè)月的抵扣中，進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以留到下期再抵扣。二、本出口貨物發(fā)生退運(yùn)本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整），并在本免抵退稅申報(bào)額中抵減免抵退稅額。第一篇：海關(guān)退運(yùn)貨物的說(shuō)明,退運(yùn)貨的出口流程,天津港貨物退運(yùn)說(shuō)明退運(yùn)貨物報(bào)關(guān)，退運(yùn)貨物代理，退運(yùn)貨物出口流程，退運(yùn)貨物保稅區(qū)，天津港貨物退運(yùn) 退運(yùn)貨物涉及到的單證資料 （蓋公章） 6提單 ？9企業(yè)退運(yùn)申請(qǐng)報(bào)告（詳細(xì)說(shuō)明退運(yùn)及不合格原因）10與外商之間的退運(yùn)協(xié)議（如果全外文，請(qǐng)備外文譯漢一份）11外商的質(zhì)量不合格說(shuō)明 要翻譯成中文加蓋公章+原件英文加蓋公章13退稅局出具的相關(guān)未退稅或退稅已補(bǔ)稅證明 天津港口退運(yùn)貨物第二篇：出口貨物發(fā)生退運(yùn)范文一、以前出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。具體做法是：辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理該證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口發(fā)票（5）主管退稅部門要求提供的其它資料賬務(wù)處理按照《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》所列數(shù)據(jù)，在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）[這是進(jìn)口中不得抵扣的]免抵退稅不得免征和抵扣稅額——免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 [這是進(jìn)口中不得抵扣的]結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——你這還少了一個(gè)組成，就是出口銷售額乘征退稅率之差，出口銷售額乘征退稅率之差=免抵退出口貨物銷售額（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）。免抵退稅額抵減額——免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免抵退稅額——免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額——同上結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，銷大于進(jìn)，就沒(méi)有了。2007年12月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：，取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)了認(rèn)證，發(fā)票上注明的價(jià)款是800萬(wàn)元，增值稅稅額是136萬(wàn)元 ，取得銷售額（不含增值稅）250萬(wàn)元 ，銷售額折合人民幣498萬(wàn)元 ，實(shí)際成本40萬(wàn)元 請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額？無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，可退的增值稅都是購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。解答：銷項(xiàng)稅額=250*17%=進(jìn)項(xiàng)稅額=13640*17%=應(yīng)納稅額=(（)）= 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=498*（17%11%）=（退稅率為11%，差額6%部分不予退稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%11%）=18（進(jìn)料加工的進(jìn)口料件本身是免稅的，出口銷售額498萬(wàn)元當(dāng)中包含免稅進(jìn)料300萬(wàn)元。498*11%300*11%=，是應(yīng)退稅額的尺度、標(biāo)準(zhǔn)，最多（任何情況下不能超過(guò)這個(gè)限額）可退的稅款。）進(jìn)料加工免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)貨成本（免稅進(jìn)料）轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（本題出口銷售額498萬(wàn)元當(dāng)中相當(dāng)于有300萬(wàn)元是免稅進(jìn)料）。出口銷售額498萬(wàn)元，退稅率為11%，6%是不予退稅的稅額；但進(jìn)料加工是免稅的，所以300*（17%11%）部分不應(yīng)從498*（17%11%）中扣減；就是說(shuō)出口銷售額中只是198（498300=198）的6%（17%11%），才是真正的不予退稅。因?yàn)檫M(jìn)料加工是免稅的，既然是免稅的，自始至終都可不考慮進(jìn)料金額“稅”的影響。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級(jí)收入，不影響地方稅收收入。一、外銷收入的確認(rèn)生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營(yíng)出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(jià)(FOB價(jià))為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸1保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。人賬金額與自營(yíng)出口相同。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(2)CFR：成本加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，有時(shí)也稱CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過(guò)船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)。2．國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。對(duì)出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國(guó)外運(yùn)保傭與每筆銷售對(duì)應(yīng)起來(lái)(可以提運(yùn)單號(hào)或出口發(fā)票號(hào)為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國(guó)外費(fèi)用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過(guò)“以前損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤(rùn)在“利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)”中支出，調(diào)增上利潤(rùn)在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點(diǎn)是企業(yè)對(duì)免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過(guò)數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。