【正文】 伍進場開工； ４．工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴重，有的簽合同的施工單位并不承擔施工，而將項目承包給項目經(jīng)理，單位只收取管理費； ５．施工隊伍包工頭自行進行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算。 目前部分建設(shè)單位對國家仍然控制著固定資產(chǎn)投資計劃的認識不夠或是沒有認識，有的只知道“領(lǐng)導指示就是計劃”“領(lǐng)導指示就要開支”，搞一個基建項目以單位領(lǐng)導說了算，按領(lǐng)導意志辦事。關(guān)于對基建會計核算中幾個問題的探討財政部頒發(fā)“基本建設(shè)財務管理規(guī)定”、“國有建設(shè)單位會計制度”以及補充規(guī)定后，建設(shè)單位的會計核算工作有了不少進步，逐步按照制度進行規(guī)范基建會計核算的趨勢正在形成。另外，對建設(shè)項目委派會計，不會影響項目的建設(shè)，因為國有建設(shè)單位會計本身就沒有主動為項目創(chuàng)造效益的管理或信息功能，不存在與項目建設(shè)的利益沖突。委派會計具有一票否決權(quán)，企業(yè)家的才能有可能被淹沒，而企業(yè)家的創(chuàng)新才能是推動經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力。當我們認識了會計的本質(zhì)后，就會知道這個結(jié)論是正確的。第一個問題在會計理論界爭議較大，比較一致的說法是，會計監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務。一些水利工程就是利用虛假的數(shù)量信息(如石方量)來為自己謀利。相反，其他的信息比如質(zhì)量信息、數(shù)量信息等，由于在項目的初步設(shè)計中有明確的要求，這些信息就顯得比較重要了。會計信息失真的根源是產(chǎn)權(quán)的分割出現(xiàn)委托代理制度進而導致委托方與代理方信息不對稱。　　正是因為國有建設(shè)單位會計制度沒有經(jīng)過博弈而是由國家強制制定，所以現(xiàn)行的會計制度明顯是有利于國家，因而是具體而嚴格的；也正因為此，會計制度是不完善的，其變遷總是滯后。我國的會計制度由分行業(yè)的具體的會計制度到現(xiàn)在的統(tǒng)一的、相對較為寬松的會計準則這樣一個制度變遷就是一個博弈過程，形成國家擁有強制性解釋權(quán)和組織擁有部分規(guī)則制訂權(quán)。明確國有建設(shè)單位會計目標對基建會計人員的現(xiàn)實意義是：基建會計人員不僅要掌握國有建設(shè)單位會計核算知識，還要掌握工程概算管理的相關(guān)知識。所以，我們可以將國有建設(shè)單位的會計目標定義為全面執(zhí)行概算。國有建設(shè)單位的組織目標是按計劃完成工程建設(shè)，實行質(zhì)量、資金、進度三控制?！　∪?、國有建設(shè)單位的會計目標　　會計目標服務于組織目標。另一方面，從代理人角度來說，他也需要了解委托人是否履行了委托責任，比如應該給予代理人的利益(如結(jié)余資金分配、投資包干節(jié)余分配等)是否得到保障?！　《薪ㄔO(shè)單位會計的本質(zhì)　　考察國有建設(shè)單位會計的本質(zhì)必須從經(jīng)濟學的角度，結(jié)合目前基本建設(shè)項目管理的實際情況來進行?！　」P者觀點是，國有建設(shè)單位會計是一定歷史階段的產(chǎn)物，在相應的歷史階段能發(fā)揮其固有的作用?；诖?，反對者呼吁取消國有建設(shè)單位會計，將基本建設(shè)核算內(nèi)容合并到通用會計準則上來。會計核算四項基本前提是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。但是，現(xiàn)行的國有建設(shè)單位會計制度仍然有許多需要探討的理論問題。國有建設(shè)單位會計現(xiàn)階段若干問題　　國有建設(shè)單位會計是應用于基本建設(shè)項目的一種專業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，采用一定的專門方法，對建設(shè)項目的資金及其運動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動?！　∫?、國有建設(shè)單位會計存在的危機　　國有建設(shè)單位會計自誕生之日起就廣受非議。國有建設(shè)單位會計不滿足會計主體和持續(xù)經(jīng)營前提?！　≈С终邉t從實證的角度肯定國有建設(shè)單位會計存在的積極意義。就像我國計劃經(jīng)濟時期的收付實現(xiàn)制、商品經(jīng)濟初期的分部門會計制度一樣，對于現(xiàn)階段以概算為標志的基本建設(shè)項目計劃管理時期，國有建設(shè)單位會計具有不可替代的作用?；窘ㄔO(shè)項目的管理從經(jīng)濟學上說是一種典型的委托代理關(guān)系，國家作為委托人將項目委托建設(shè)單位進行管理，建設(shè)單位作為代理人負責項目的建設(shè)并承擔相應契約責任。通過什么途徑來使雙方都能考察對方的履約情況呢?以質(zhì)量這一指標進行考核難以量化(同為合格工程質(zhì)量并不一定相同)，以數(shù)量這一指標進行考核又過于狹窄(完成規(guī)定的工程量只是最基本的要求)，而以貨幣這個一般等價物作為計量單位的國有建設(shè)單位會計，能起到其他任何方法所不能起到的作用。比如組織的目標如果是營利，則會計目標是利潤最大化。其中質(zhì)量由工程部門控制，進度由合同部門控制，資金則由財務部門通過國有建設(shè)單位會計來進行控制。這也與建設(shè)單位會計的本質(zhì)相吻合?！　∷?、國有建設(shè)單位會計制度　　探討會計制度，需要搞清楚的問題主要有兩個，一是為什么國有建設(shè)單位的會計制度很不完善，二是為什么國有建設(shè)單位會計制度的建設(shè)滯后以至于很多早就知道不完善的規(guī)定一直不能得到完善。但是國有建設(shè)單位會計制度卻沒有經(jīng)過博弈，而由國家強制性制定?！　∥濉薪ㄔO(shè)單位會計信息　　會計信息最重要的功能是作為一種如同市場上價格類似的信號引導資源配置。國有建設(shè)單位會計信息失真的問題總的來說并不嚴重，這也是由國有建設(shè)單位會計的本質(zhì)決定的。正由于會計信息的重要性降低，代理方對會計信息的重視程度也降低了，對利用虛假的會計信息來為自己謀利的積極性也隨之降低?！　×?、國有建設(shè)單位會計監(jiān)督　　會計監(jiān)督是會計兩大核心職能之一。但是如何保證會計能監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務呢?回到前面分析過的委托代理關(guān)系上，我們發(fā)現(xiàn)這一問題的確很復雜。會計是一個信息系統(tǒng)或是管理活動，其主要目的是為企業(yè)利益最大化服務的，也就是說，會計的目的與企業(yè)的目的是一致的，企業(yè)的目標決定了會計目標。所以，會計委派制是阻礙企業(yè)發(fā)展的一種“壞”的制度?！　”仨殘猿謺嫳O(jiān)督的對象是經(jīng)濟業(yè)務而不是代理方或具體的人，實行會計委派只是為了促使契約雙方信息盡可能對稱。但是，我們也發(fā)現(xiàn)有相當一部分基本建設(shè)單位的會計核算上，出現(xiàn)了基建項目不合法、不合規(guī)，會計核算和監(jiān)督不嚴謹，為建筑隊伍的轉(zhuǎn)包、假借資質(zhì)或無證施工等違法行為開了綠燈，有的投資成本居高不下，計劃外和超概算項目發(fā)生多，致使國家投資收不到應有的效果。沒有按照要求認真進行基本建設(shè)前期準備工作，沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序，致使造成“邊設(shè)計、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計劃、超面積、超概算的三超項目，一般表現(xiàn)有： １．計劃方面，有的單位沒有按國家規(guī)定范圍獲得批準的基建計劃，就興土動工基建項目，主要表現(xiàn)為： （１）基建項目只有本單位的計劃； （２）只有設(shè)計部門編制的本工程項目可行性研究報告； （３）只有本工程項目可行性研究報告的批準文件； （４）只有項目上級部門下達的部分資金實施計劃； （５）已獲批準的初擴設(shè)計技術(shù)文件中總投資額與明細項目投資額之和不等。 三、不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算 １、不能定時與施工隊伍核對往來賬目，客觀上為施工單位掩蓋。另外就是建設(shè)單位會計人員對基建管理方面知識、制度了解太少，無法進行認真的監(jiān)督，也只能對發(fā)生的混亂現(xiàn)象聽之任之?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準文件及明細附表（包括單位按照國家政府機關(guān)批準的總投資計劃所編制的年度投資計劃），特別是要將最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌資、使用資金、會計核算的依據(jù)，如沒有合規(guī)、合法的計劃，基建會計要進行監(jiān)督，督促有關(guān)部門爭取計劃下達，如確沒有正式計劃，則應停止支用基建款項，絕不能搞先斬后奏行動。 所訂合同條文應符合國家法律、法規(guī)，凡訂合同均應向會計部門提供一份，以便付款時予以監(jiān)督。 ３、付款時，需要驗明收款單位所開的收據(jù)是否是合同簽約單位的財務會計部門出具的。 ２、本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務會計章。建設(shè)工程投資項目財務管理應注意的幾個問題一、財務控制和工程建設(shè)控制的有機結(jié)合　　基本建設(shè)單位在明確了投資目的、解決了籌資問題之后，保質(zhì)按期地完成工程建設(shè)，并把建設(shè)項目投資有效地控制在預計的支出范圍內(nèi)，成為實現(xiàn)建設(shè)項目預期投資收益的關(guān)鍵一步。因為按歷史成本原則實施的在建工程日常核算比較簡單。3. 要求工程建設(shè)部門配合。設(shè)備工器具購置投資的控制應做好投資估算工作，選定的設(shè)備應具有技術(shù)先進性，經(jīng)濟性上應和產(chǎn)品設(shè)計生產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量等要求相適應，以充分發(fā)揮設(shè)備的效用，避免設(shè)備效率的閑置浪費。當然，財務可行性研究也是建立在工程造價估算分析基礎(chǔ)上的，因此，造價工程師的介入是大有益處的，對于自身沒有專門基建投資方面人才的企業(yè)顯得更為重要。第四，按合同實施是建設(shè)施工階段管理和監(jiān)督?！　〗ㄔO(shè)工程施工合同是承包人進行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款的合同。 　　為加強工程管理，建設(shè)單位應根據(jù)設(shè)計工作的深度、工程中不確定因素的多寡確定招標的方式和合同的形式。合同語言應簡明、準確，語義不明、用詞不準是合同最大的隱患，許多爭執(zhí)由此而起。由于這些方面變更，經(jīng)常會出現(xiàn)工程量變化、施工進度變化、建設(shè)單位與施工單位在執(zhí)行合同中的爭執(zhí)等問題。2. 對簽證人員的授權(quán)。4. 簽證的一般處理程序及依據(jù)。建設(shè)單位做好工程變更鑒證聯(lián)系單管理的同時，也可要求施工單位對有關(guān)變更充分做好現(xiàn)場記錄資料和試驗資料的收集整理工作，使以后在合同價款結(jié)算調(diào)整的處理方面，更具有科學性、客觀性和說服力。 　　雖然這些似乎與一般材料物資管理沒有多大的差異，但因為建設(shè)工程用設(shè)備、材料的用途、領(lǐng)用人不同，在管理上有特別的要求。3. 甲供材料的流轉(zhuǎn)記錄。五、工程價款結(jié)算工作的規(guī)范　　工程價款結(jié)算是承包商在工程實施過程中，依據(jù)承包合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，按照規(guī)定的程序向建設(shè)單位收取價款的一項經(jīng)濟活動。規(guī)范工程價款結(jié)算工作，有利于促進雙方加強內(nèi)部管理，嚴格履行合同，有利于雙方提高管理素質(zhì)，強化合同管理，維護建筑市場正常秩序。關(guān)于履約保證金，國家不允許承包方墊資進行建設(shè)，但為使工程合同有效履行，可采用銀行保函的形式減少履約風險，在承包商向建設(shè)單位提交金額等于預付備料款數(shù)額的銀行保函后，按規(guī)定金額和時間向承包商支付預付款，到了工程實施后，隨著工程所需主要材料儲備的逐步減少，應以抵充工程價款的方式陸續(xù)扣回，以免多付工程款。按規(guī)定工程項目總造價中應預留出一定比例的尾留款作為質(zhì)量保修費用，待工程項目保修期結(jié)束后最后支付。工程建設(shè)過程中設(shè)計單位、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位都有可能提出聯(lián)系單由相關(guān)單位簽認。經(jīng)辦人員不能代表單位。 （2）簽得合法但不合理的聯(lián)系單是否認定為有效；簽得合理但不合法的聯(lián)系單是否有效，如施工單位承接建設(shè)工程，按規(guī)定一般民用建筑沒有人工補差（非裝修），而建設(shè)單位也簽字同意補差價，這個人工補差的簽證有否有效；（3）無序競爭環(huán)境下簽定的主合同合法但下面的協(xié)議不合法的情形。 （6）不完整的工期、質(zhì)量聯(lián)系單的處理問題（建設(shè)工程的工期問題是一個矛盾問題，責任并不僅是施工方的問題；質(zhì)量方面也會有建設(shè)單位方面的責任）。對經(jīng)辦人員的信任和必要工作程序的履行應結(jié)合起來。由于工程結(jié)算是依據(jù)建設(shè)單位和施工單位簽訂的合同及其它有效的文件進行的，完整的結(jié)算資料是保證工程結(jié)算順利進行的前提，如果工程結(jié)算前雙方有爭議，應對有爭議的問題進行協(xié)商，提出解決方案。建設(shè)單位建設(shè)工程檔案管理應注意下列要求：1. 檔案資料的有效性。3. 檔案資料的完整性。國家對建設(shè)工程技術(shù)檔案有送交城建檔案館的規(guī)定，建設(shè)單位為此向檔案館交付押金，在檔案資料送交檔案館并符合要求后才能退回押金。無論通過何種渠道得到的與引進技術(shù)、設(shè)備有關(guān)的檔案資料都應交檔案部門集中統(tǒng)一管理。八、建設(shè)工程投資項目竣工決算的編制　　基本建設(shè)單位在建設(shè)投資項目批準的設(shè)計文件所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)完成后，應及時組織竣工驗收，辦理財產(chǎn)交付使用手續(xù)，編制工程竣工決算?？⒐Q算正確完整地反映了建設(shè)單位在建設(shè)期間購置建造完成的各項交付使用資產(chǎn)的實際成本和分攤成本及有關(guān)資料，是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的唯一依據(jù)。4. 竣工決算是考核設(shè)計單位編制的概、預算的準確性和合理性的依據(jù)。第二、了解編制工程竣工決算的資料依據(jù)：1. 投資額比較依據(jù)?？⒐Q算的實際價值，應以按歷史成本原則核算確認的正確的會計帳面數(shù)字作為工程實際價值確認的結(jié)算依據(jù)?？⒐Q算中關(guān)于工程質(zhì)量的表述應根據(jù)鑒定驗收委員會正式驗收鑒定書有關(guān)文件為依據(jù)。預計未完工程量，應控制在總概算工程量的5％以內(nèi)，同時需列出明細分項目清單和具體金額，資金不得留有缺口。值得倡導的做法是：1. 確定建設(shè)全過程中各部門統(tǒng)一名稱和工程內(nèi)容的核算項目。冶金、電力、機械、化工等行業(yè)基本建設(shè)，其設(shè)備占總投資的相當比重，是在建工程核算的重要對象。包括土地占用費、舊有設(shè)施遷移補償費、余物拆除清理費等內(nèi)容，具體記錄土地征用畝數(shù)、金額、座落地址、收款單位、耕地占用稅額、舊有設(shè)施遷移的計算標準等。（3）其它各項費用登記薄。第四、竣工決算編制時做好下列工作1. 加強編報竣工決算工作的組織領(lǐng)導。3. 清理現(xiàn)場，清理帳務。未完工程造出清冊，限期處理。 5. 結(jié)合資產(chǎn)管理做好設(shè)備核對。竣工決算編制小組在設(shè)備清冊編妥后，設(shè)備管理部門應請施工、生產(chǎn)技術(shù)等部門協(xié)助，分部門分系統(tǒng)逐一清點安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備，做到有帳有物、帳實相符、不多列、不漏列?；窘ㄔO(shè)財務核算基本程序一、根據(jù)批準的基本建設(shè)投資建帳立項。五、根據(jù)簽定的訂貨合同預付設(shè)備、材料預付款。國有建設(shè)單位會計制度講解一、總說明　　，包括當年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位?！　?、自治區(qū)、直轄市財政部門、國務院主管部門的補充規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編?！　』鶎咏ㄔO(shè)單位會計報表的報送時間，由國務院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財政部門自行規(guī)定。并由單位領(lǐng)導、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章?！　鴥?nèi)合資建設(shè)的基建項目，應按項目隸屬關(guān)系將會計報表主送上級主管部門，同時抄送撥出款項的其他部門。二、會計科目(一)會計科目表━━┯━━━┯━━━━━━━━━━━━━序號│編號 │資金占用類科目──┼───┼─────────────1 │101 │ 建筑安裝工程投資2 │102 │ 設(shè)備投資3 │103 │ 待攤投資4 │104 │ 其他投資5 │111 │ 交付使用資產(chǎn)6