關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的思考-wenkub
2023-04-08 12:00:45 本頁(yè)面
【正文】 計(jì)理論中，收入費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則和配比原則等，它們都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是以“過(guò)去發(fā)生交易或事項(xiàng)”為基礎(chǔ)，而對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易和事項(xiàng)不予承認(rèn)。20世紀(jì)90年代因操作衍生金融工具而遭受重大損失的案例較著者有：英國(guó)的巴林銀行，日本的住友商社、昭和蜆殼石油公司和鹿島石油等，涉及的交易品種有股票指數(shù)期貨、期權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)抵押證券、銅期貨、遠(yuǎn)期外匯協(xié)議等 資料來(lái)源：湯云為、寧德亮、李榮林，“金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題”，《上海會(huì)計(jì)》，2001年第9期。（四）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的沖擊對(duì)衍生金融工具考慮運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，把合約生效之日起的累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到合約存續(xù)期間，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，及時(shí)披露與防范衍生金融風(fēng)險(xiǎn)。因而在現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)法體現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)列報(bào)不完整。因而，明顯優(yōu)于歷史成本。計(jì)量單位：億美元年份19971998199920002001期貨 利率期貨274 294 263 292 420 貨幣期貨3 3 2 2 2 股指期貨16 363. 120 21 23 22 期權(quán) 利率期權(quán)48 55 45 47 122 貨幣期權(quán)289股指期權(quán)13 13 15 71218 25 154總計(jì)356 387 349 384 593 北美182 199 174 194 351 歐洲114 134 121 125 187 亞太地區(qū)56 51 50 56 49 其他2 2 2 3 5 （一）對(duì)歷史成本原則的沖擊一直以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以歷史成本作為其計(jì)量基礎(chǔ)，即以交易中發(fā)生的實(shí)際現(xiàn)金流量作為入賬依據(jù)，要求會(huì)計(jì)主體保持歷史成本直到相應(yīng)資產(chǎn)已耗用或負(fù)債已經(jīng)清償為止。隨著我國(guó)金融業(yè)的對(duì)外開(kāi)放和金融市場(chǎng)的加速發(fā)育，衍生金融工具如國(guó)債期貨、認(rèn)股權(quán)證等已通過(guò)各種途徑涌入中國(guó)市場(chǎng)，向我國(guó)會(huì)計(jì)界提出新的課題。 fair value。第二部分，重點(diǎn)分析和討論了目前國(guó)際和國(guó)內(nèi)對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露的主要方法。本文試就衍生金融工具及其對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響進(jìn)行綜述，并就確認(rèn)、披露及計(jì)量等問(wèn)題作一些初步探討。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的思考作 者關(guān) 旭院 系會(huì)計(jì)學(xué)院專 業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)年 級(jí)2000學(xué) 號(hào)0056039指導(dǎo)教師牛彥秀副教授答辯日期成 績(jī)1 / 13內(nèi) 容 摘 要傳統(tǒng)金融工具的革新和衍生金融工具的迅猛發(fā)展，使會(huì)計(jì)面臨前所未有挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)衍生金融工具的相關(guān)討論，主要分析了衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露，闡述了衍生金融工具對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖擊和對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的影響，并對(duì)衍生金融工具未來(lái)在我國(guó)的發(fā)展前景展開(kāi)了論述。第三部分，集中論述了衍生金融工具對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的影響，并提出了對(duì)于今后財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革建議。 recognition of derivative finance instruments。一、衍生金融工具對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖擊現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生并發(fā)展于工業(yè)革命時(shí)代，主要服務(wù)于制造業(yè)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，以交易價(jià)格和歷史成本為主線，強(qiáng)調(diào)配比原則，僅對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易（或準(zhǔn)交易）進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，提供的是面向過(guò)去的財(cái)務(wù)信息。在20世紀(jì)70年代，嚴(yán)重的通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)物資本不能保全，因而動(dòng)搖了歷史成本原則，衍生金融工具的出現(xiàn)和廣泛使用，對(duì)歷史成本原則形成了新的沖擊。（二）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖擊現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上的，并要求所確認(rèn)的收入必須是已實(shí)現(xiàn)的。（三）對(duì)充分揭示原則的沖擊眾所周知，一個(gè)會(huì)計(jì)主體公開(kāi)發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)充分披露對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有重要影響的全部經(jīng)濟(jì)信息。適度地采用謹(jǐn)慎性原則，可以在一定程度上減輕損失發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)的危害。按照此原則，衍生金融工具所代表的契約在被履行或?qū)_以前也無(wú)需確認(rèn)權(quán)利或義務(wù)。假設(shè)簽訂合約的交易成本(本文所指的交易成本包括衍生金融工具的初始價(jià)值和交易費(fèi)用如傭金、印花稅等；本例中的金融期貨合約的初始價(jià)值為零，但其他衍生金融工具如期權(quán)則一般具有初始價(jià)值)為每份合同500元。衍生金融工具的主要特點(diǎn)就在于它有很大的不確定性，因而具有很高的風(fēng)險(xiǎn)。如前文所述，在報(bào)表日應(yīng)該確認(rèn)這25000元未實(shí)現(xiàn)的損失。” 資源來(lái)源：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。 ，歷史成本僅能提供過(guò)去的信息，并不能反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，因此不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS32中將公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額 資源來(lái)源：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具：揭示和呈報(bào)》?！髽I(yè)管理層能夠更有效率地評(píng)價(jià)企業(yè)的投資和籌資決策的效果。ISA39明確要求幾乎所有的衍生金融工具都應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，為以公允價(jià)值計(jì)量的推廣跨出了具有決定意義的一步，填補(bǔ)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏衍生金融工具計(jì)量準(zhǔn)則的空白。（2）企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、表述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 。（一）衍生金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，其在揭示信息方面存在很多缺陷。類似衍生金融工具的表外項(xiàng)目不斷出現(xiàn)，卻被排除在外。我認(rèn)為可以從以下幾方面進(jìn)行考慮。 ，編制反映金融工具的特殊報(bào)表。由于衍生金融工具交易
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