關(guān)于衍生金融工具會計若干問題的思考-wenkub
2023-04-08 12:00:45 本頁面
【正文】 計理論中，收入費用確認的基礎(chǔ)包括權(quán)責發(fā)生制原則、收付實現(xiàn)制原則和配比原則等，它們都有一個共同的特點，就是以“過去發(fā)生交易或事項”為基礎(chǔ)，而對未來發(fā)生的交易和事項不予承認。20世紀90年代因操作衍生金融工具而遭受重大損失的案例較著者有：英國的巴林銀行，日本的住友商社、昭和蜆殼石油公司和鹿島石油等，涉及的交易品種有股票指數(shù)期貨、期權(quán)、不動產(chǎn)抵押證券、銅期貨、遠期外匯協(xié)議等 資料來源：湯云為、寧德亮、李榮林，“金融工具會計問題”，《上海會計》，2001年第9期。（四）對謹慎性原則的沖擊對衍生金融工具考慮運用謹慎性原則，把合約生效之日起的累計風險分散到合約存續(xù)期間，加強對風險的監(jiān)控，及時披露與防范衍生金融風險。因而在現(xiàn)行的企業(yè)財務報告中無法體現(xiàn)，導致企業(yè)列報不完整。因而，明顯優(yōu)于歷史成本。計量單位：億美元年份19971998199920002001期貨 利率期貨274 294 263 292 420 貨幣期貨3 3 2 2 2 股指期貨16 363. 120 21 23 22 期權(quán) 利率期權(quán)48 55 45 47 122 貨幣期權(quán)289股指期權(quán)13 13 15 71218 25 154總計356 387 349 384 593 北美182 199 174 194 351 歐洲114 134 121 125 187 亞太地區(qū)56 51 50 56 49 其他2 2 2 3 5 （一）對歷史成本原則的沖擊一直以來，財務會計都是以歷史成本作為其計量基礎(chǔ)，即以交易中發(fā)生的實際現(xiàn)金流量作為入賬依據(jù)，要求會計主體保持歷史成本直到相應資產(chǎn)已耗用或負債已經(jīng)清償為止。隨著我國金融業(yè)的對外開放和金融市場的加速發(fā)育，衍生金融工具如國債期貨、認股權(quán)證等已通過各種途徑涌入中國市場，向我國會計界提出新的課題。 fair value。第二部分，重點分析和討論了目前國際和國內(nèi)對衍生金融工具的確認、計量和披露的主要方法。本文試就衍生金融工具及其對傳統(tǒng)財務會計影響進行綜述，并就確認、披露及計量等問題作一些初步探討。東北財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文關(guān)于衍生金融工具會計若干問題的思考作 者關(guān) 旭院 系會計學院專 業(yè)會計學年 級2000學 號0056039指導教師牛彥秀副教授答辯日期成 績1 / 13內(nèi) 容 摘 要傳統(tǒng)金融工具的革新和衍生金融工具的迅猛發(fā)展，使會計面臨前所未有挑戰(zhàn)。本文通過對衍生金融工具的相關(guān)討論，主要分析了衍生金融工具的確認、計量和披露，闡述了衍生金融工具對現(xiàn)行財務會計準則的沖擊和對現(xiàn)行財務報告體系的影響，并對衍生金融工具未來在我國的發(fā)展前景展開了論述。第三部分，集中論述了衍生金融工具對現(xiàn)行財務報告體系的影響，并提出了對于今后財務報告體系的改革建議。 recognition of derivative finance instruments。一、衍生金融工具對現(xiàn)行財務會計準則的沖擊現(xiàn)行財務會計理論產(chǎn)生并發(fā)展于工業(yè)革命時代，主要服務于制造業(yè)，以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，以交易價格和歷史成本為主線，強調(diào)配比原則，僅對已經(jīng)發(fā)生的交易（或準交易）進行確認和計量，提供的是面向過去的財務信息。在20世紀70年代，嚴重的通貨膨脹導致實物資本不能保全，因而動搖了歷史成本原則，衍生金融工具的出現(xiàn)和廣泛使用，對歷史成本原則形成了新的沖擊。（二）對權(quán)責發(fā)生制原則的沖擊現(xiàn)行財務會計的確認標準是建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)之上的，并要求所確認的收入必須是已實現(xiàn)的。（三）對充分揭示原則的沖擊眾所周知，一個會計主體公開發(fā)表的財務報告應充分披露對會計信息使用者決策有重要影響的全部經(jīng)濟信息。適度地采用謹慎性原則，可以在一定程度上減輕損失發(fā)生時對企業(yè)的危害。按照此原則，衍生金融工具所代表的契約在被履行或?qū)_以前也無需確認權(quán)利或義務。假設(shè)簽訂合約的交易成本(本文所指的交易成本包括衍生金融工具的初始價值和交易費用如傭金、印花稅等；本例中的金融期貨合約的初始價值為零，但其他衍生金融工具如期權(quán)則一般具有初始價值)為每份合同500元。衍生金融工具的主要特點就在于它有很大的不確定性，因而具有很高的風險。如前文所述，在報表日應該確認這25000元未實現(xiàn)的損失?！?資源來源：《國際會計準則第39號金融工具：確認和計量》。 ，歷史成本僅能提供過去的信息，并不能反映現(xiàn)時價值，因此不能反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。國際會計準則委員會在IAS32中將公允價值定義為：公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上，進行資產(chǎn)交換或債務結(jié)算的金額 資源來源：《國際會計準則第32號金融工具：揭示和呈報》?！髽I(yè)管理層能夠更有效率地評價企業(yè)的投資和籌資決策的效果。ISA39明確要求幾乎所有的衍生金融工具都應采用公允價值計量，為以公允價值計量的推廣跨出了具有決定意義的一步，填補了國際會計準則缺乏衍生金融工具計量準則的空白。（2）企業(yè)對金融資產(chǎn)和金融負債所采用的會計政策，會計確認、計量、表述的會計準則?！ ＃ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ邔ζ髽I(yè)財務報告的影響，其在揭示信息方面存在很多缺陷。類似衍生金融工具的表外項目不斷出現(xiàn)，卻被排除在外。我認為可以從以下幾方面進行考慮。 ，編制反映金融工具的特殊報表。由于衍生金融工具交易
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