【正文】 得在銷項稅額中抵扣：一、專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣?！　×⒁话慵{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。（1+17%）17%=，沒有意義?！　⌒枰赋龅氖?，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進(jìn)項稅能否抵扣，這個問題不是很明確，請大家關(guān)注今后國家出臺的文件。 新《消費稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類，財政部 國家稅務(wù)總局財稅[2006]33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座) 的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車?！稇?zhàn)略預(yù)算管理界的工業(yè)革命》是國內(nèi)第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國內(nèi)第一部敢于對財務(wù)人員承諾全過程系統(tǒng)化實戰(zhàn)效果的好書，財務(wù)人員必看！　　另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機(jī)器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請注意國家是否出臺有關(guān)規(guī)定。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。理解本條要注意:此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利?！　《羌{稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項稅不能抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項目購入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進(jìn)項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購進(jìn)材料的進(jìn)項稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設(shè)計，2009年1月10日因設(shè)計需要購進(jìn)了一臺A機(jī)器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購置了一臺B機(jī)器，2009年3月購進(jìn)維修A機(jī)器零件一批、B機(jī)器零件一批。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程?？梢姡瑫嫼投惙▽潭ㄙY產(chǎn)的定義是不同的，會計包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目?！　⌒聴l例允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。新《條例》規(guī)定進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口了貨物，就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額”的公式計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。每一項新的稅收政策出臺，征納雙方都有一個接受、理解的過程，對納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差產(chǎn)生的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評估、提醒服務(wù)等手段，促使納稅人改正錯誤；對于以各種方法惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，通過稅務(wù)稽查給予嚴(yán)厲打擊，加大處罰力度，促使納稅人自覺提高納稅遵從度，依法誠信納稅。主管稅務(wù)部門要加強(qiáng)增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導(dǎo)企業(yè)如實建立《固定資產(chǎn)稅收管理臺賬》，將外購或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺賬中逐一列明。稅收管理員定期或不定期對其進(jìn)行巡查，及時掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。與建筑物、構(gòu)筑物驗收不可分割的設(shè)備、器具、工具等名義上的動產(chǎn)不能作增值稅進(jìn)項抵扣；相反，對于那些與不動產(chǎn)驗收可以分割的設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又不會形成轉(zhuǎn)型初期對財政的過渡沖擊。存量固定資產(chǎn)投入到生產(chǎn)和流通領(lǐng)域長期使用，其價值尚未完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。如果稅收管理員日常管理不到位，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣就失去了控管。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)與購進(jìn)原材料在同一張發(fā)票一并認(rèn)證，防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)只能認(rèn)證發(fā)票的真?zhèn)危鴮Ξ?dāng)期認(rèn)證發(fā)票中含有的購進(jìn)其他非抵扣項目不能識別。五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅額。三是混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項目虛假抵扣。個別納稅人在新政策實施中想方設(shè)法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣，類型主要有以下幾點：一是不動產(chǎn)及其在建工程進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。如電力企業(yè)中的輸電線路、煉油生產(chǎn)企業(yè)中的儲油罐、煉鋼廠的熔煉爐等都在此列。如“動產(chǎn)還是不動產(chǎn)”概念界定。經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)而不愿實施兼并，從而不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策， 二、存在的主要問題 存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。 新《增值稅暫行條例》擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，允許一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅，該政策對于降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，減輕雙重征稅起著利好作用。來源：辦稅服務(wù)廳但在政策執(zhí)行過程中也存在一些問題，需要加以完善。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許抵扣新增機(jī)器設(shè)備所含稅款，對存量固定資產(chǎn)的稅款則不準(zhǔn)扣除。 固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明，造成抵扣模糊。實施細(xì)則規(guī)定“企業(yè)購入不動產(chǎn)的進(jìn)項稅金不能抵扣”，并且給出了不動產(chǎn)的定義：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。這些大型設(shè)備就構(gòu)造而言屬于動產(chǎn)，但其一經(jīng)建成，又會形成土地附著物，十幾年或永久不會移動，又符合不動產(chǎn)定義。納稅人將購進(jìn)的鋼材、水泥等用于建筑、修繕房屋、在建工程等取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票申請抵扣進(jìn)項稅額。納稅人將機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以外及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的購進(jìn)貨物，如老板及其家屬個人使用的筆記本電腦、手機(jī)、高檔家用電器等變換開票名稱取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票申請認(rèn)定抵扣進(jìn)項稅額。有些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款目的，以虛構(gòu)的固定資產(chǎn)購入來抵扣進(jìn)項稅額，如向小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后虛開增值稅發(fā)票抵扣，或取得小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后以該一般納稅人名義開具的轉(zhuǎn)手倒買增值稅發(fā)票等抵扣進(jìn)項稅額。操作人員通過其他信息對發(fā)票內(nèi)涵雖有疑義，但對其不該抵扣的具體金額、數(shù)量劃分不開。三是稅收政策宣傳不及時到位。從公平角度講，其所含增值稅應(yīng)與增量固定資產(chǎn)的增值稅一并抵扣，并徹底解決出口商品的增值稅退稅問題。 明確固定資產(chǎn)抵扣相關(guān)概念。二是實際發(fā)生進(jìn)行判斷。加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣和使用環(huán)節(jié)的管理。 暢通政策反饋，加大處罰力度。詳解固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣問題二是因維修固定資產(chǎn)而購進(jìn)材料的進(jìn)項稅,應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是否抵扣的原則處理,比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn),同時兼營服裝設(shè)計,...一、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣僅限于一般納稅人　　新《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?？梢姟斑M(jìn)項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項稅額在符合新《條例》及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。增值稅進(jìn)項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進(jìn)口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項稅?！　∑浯?，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”?！　∪?、一般納稅人購進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅不得抵扣　　用于非增值稅應(yīng)稅項目。國稅發(fā)[2005]173號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。該公司分別核算服裝設(shè)計業(yè)務(wù)?！　∮糜诿庹髟鲋刀愴椖抠忂M(jìn)的固定資產(chǎn)。　　三是“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進(jìn)了一臺電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進(jìn)項稅就不能抵扣。抵扣進(jìn)項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應(yīng)買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應(yīng)該將進(jìn)項稅計入“營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，進(jìn)項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來?！　鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)?！　。ê┑某擞密嚨妆P（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍?！　∷?、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題　　設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式?！　∪菍⒆援a(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入資產(chǎn)成本。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目等購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。與企業(yè)會計有別，企業(yè)會計需要考慮符合資本化條件這個前提；（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。1. 一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類 　　直線法（straightline method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。 　　產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件： 　?。?）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大； 　?。?）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大； 　?。?）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。 　　固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。12 　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率 　　上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 　　常用的加速折舊法有兩種： 　?。?）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 　　第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元） 　?。?）年數(shù)總和法 　　年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 三、不同折舊方法的稅收影響 　 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。 　　，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。 　　可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。 　　由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為： 　　單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量 　　固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費用 　　產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。 　?。?）年數(shù)總和法 　　 　　又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。其計算公式為： 　　年折舊率＝2／折舊年限100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。 　　雙倍余額遞減法年折舊率＝21／5100％＝40％ 　　第一年折舊額為：18000040％＝72000（元） 　　利潤額為：10000