【正文】 得在銷項稅額中抵扣：一、專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣。　　六、一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，其進項稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務院稅務主管部門的有關規(guī)定”。（1+17%）17%=，沒有意義?！　⌒枰赋龅氖?，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進項稅能否抵扣，這個問題不是很明確，請大家關注今后國家出臺的文件。 新《消費稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務用車兩類，財政部 國家稅務總局財稅[2006]33號《關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座) 的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車?！稇?zhàn)略預算管理界的工業(yè)革命》是國內(nèi)第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國內(nèi)第一部敢于對財務人員承諾全過程系統(tǒng)化實戰(zhàn)效果的好書，財務人員必看！　　另外，設備等固定資產(chǎn)計提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進項稅應該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機器折舊也應該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請注意國家是否出臺有關規(guī)定。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。理解本條要注意:此行為應該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于集體福利。　　二是納稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。三是一般納稅人因增值稅應稅項目購入設備，該設備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應加強與稅務機關的溝通。以前因不能分別核算導致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務，固定資產(chǎn)進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購進材料的進項稅，應按照該固定資產(chǎn)進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺A機器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購置了一臺B機器，2009年3月購進維修A機器零件一批、B機器零件一批。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程?？梢姡瑫嫼投惙▽潭ㄙY產(chǎn)的定義是不同的，會計包括機器設備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機器設備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。　　新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。新《條例》規(guī)定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關進口了貨物，就應該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，只有一般納稅人按照“應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額。每一項新的稅收政策出臺，征納雙方都有一個接受、理解的過程，對納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差產(chǎn)生的稅收問題，稅務機關通過納稅評估、提醒服務等手段，促使納稅人改正錯誤；對于以各種方法惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，通過稅務稽查給予嚴厲打擊，加大處罰力度，促使納稅人自覺提高納稅遵從度，依法誠信納稅。主管稅務部門要加強增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導企業(yè)如實建立《固定資產(chǎn)稅收管理臺賬》，將外購或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺賬中逐一列明。稅收管理員定期或不定期對其進行巡查，及時掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。與建筑物、構筑物驗收不可分割的設備、器具、工具等名義上的動產(chǎn)不能作增值稅進項抵扣；相反，對于那些與不動產(chǎn)驗收可以分割的設備、器具、工具等固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣。這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又不會形成轉(zhuǎn)型初期對財政的過渡沖擊。存量固定資產(chǎn)投入到生產(chǎn)和流通領域長期使用，其價值尚未完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。如果稅收管理員日常管理不到位，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣就失去了控管。由于購進固定資產(chǎn)與購進原材料在同一張發(fā)票一并認證，防偽稅控認證系統(tǒng)只能認證發(fā)票的真?zhèn)?，而對當期認證發(fā)票中含有的購進其他非抵扣項目不能識別。五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進項稅額。三是混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項目虛假抵扣。個別納稅人在新政策實施中想方設法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進行抵扣，類型主要有以下幾點：一是不動產(chǎn)及其在建工程進項稅額進行抵扣。如電力企業(yè)中的輸電線路、煉油生產(chǎn)企業(yè)中的儲油罐、煉鋼廠的熔煉爐等都在此列。如“動產(chǎn)還是不動產(chǎn)”概念界定。經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)而不愿實施兼并，從而不利于企業(yè)進行資產(chǎn)重組，誘發(fā)盲目投資和重復建設。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策， 二、存在的主要問題 存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。 新《增值稅暫行條例》擴大了增值稅抵扣范圍，允許一般納稅人購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅，該政策對于降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，減輕雙重征稅起著利好作用。來源：辦稅服務廳但在政策執(zhí)行過程中也存在一些問題，需要加以完善。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許抵扣新增機器設備所含稅款，對存量固定資產(chǎn)的稅款則不準扣除。 固定資產(chǎn)抵扣相應概念界定不明，造成抵扣模糊。實施細則規(guī)定“企業(yè)購入不動產(chǎn)的進項稅金不能抵扣”，并且給出了不動產(chǎn)的定義：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。這些大型設備就構造而言屬于動產(chǎn)，但其一經(jīng)建成，又會形成土地附著物，十幾年或永久不會移動，又符合不動產(chǎn)定義。納稅人將購進的鋼材、水泥等用于建筑、修繕房屋、在建工程等取得的增值稅進項發(fā)票申請抵扣進項稅額。納稅人將機器、機械、運輸工具以外及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營無關的購進貨物，如老板及其家屬個人使用的筆記本電腦、手機、高檔家用電器等變換開票名稱取得的增值稅進項發(fā)票申請認定抵扣進項稅額。有些企業(yè)為了達到少繳稅款目的，以虛構的固定資產(chǎn)購入來抵扣進項稅額，如向小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后虛開增值稅發(fā)票抵扣，或取得小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后以該一般納稅人名義開具的轉(zhuǎn)手倒買增值稅發(fā)票等抵扣進項稅額。操作人員通過其他信息對發(fā)票內(nèi)涵雖有疑義，但對其不該抵扣的具體金額、數(shù)量劃分不開。三是稅收政策宣傳不及時到位。從公平角度講，其所含增值稅應與增量固定資產(chǎn)的增值稅一并抵扣，并徹底解決出口商品的增值稅退稅問題。 明確固定資產(chǎn)抵扣相關概念。二是實際發(fā)生進行判斷。加強固定資產(chǎn)進項稅額抵扣和使用環(huán)節(jié)的管理。 暢通政策反饋，加大處罰力度。詳解固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題二是因維修固定資產(chǎn)而購進材料的進項稅,應按照該固定資產(chǎn)進項稅是否抵扣的原則處理,比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn),同時兼營服裝設計,...一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于一般納稅人　　新《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。可見“進項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅額在符合新《條例》及國家有關規(guī)定的前提下，才可以抵扣。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設備等貨物而向海關繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關規(guī)定的前提下，可以抵扣當期應納的銷項稅?！　∑浯?，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅”?！　∪?、一般納稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣　　用于非增值稅應稅項目。國稅發(fā)[2005]173號《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。該公司分別核算服裝設計業(yè)務?！　∮糜诿庹髟鲋刀愴椖抠忂M的固定資產(chǎn)?！　∪恰颁N售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進項稅就不能抵扣。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關國家不應買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應該將進項稅計入“營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進項稅，進項稅應該轉(zhuǎn)出來?！　鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。　?。ê┑某擞密嚨妆P（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍?！　∷摹⒃鲋刀惣{稅人自制設備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題　　設備的取得方式主要外購和自制兩種方式?！　∪菍⒆援a(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產(chǎn)產(chǎn)品應納的銷項稅計入資產(chǎn)成本。不符合相關規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等購進的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。與企業(yè)會計有別，企業(yè)會計需要考慮符合資本化條件這個前提；（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。1. 一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類 　　直線法（straightline method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結構。 　　產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件： 　?。?）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大； 　?。?）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大； 　?。?）固定資產(chǎn)服務潛力的下降與其使用程序密切相關。 　　固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。12 　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率 　　上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 　　常用的加速折舊法有兩種： 　?。?）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 　　第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元） 　?。?）年數(shù)總和法 　　年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 三、不同折舊方法的稅收影響 　 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。 　　，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。 　　可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。 　　由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為： 　　單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量 　　固定資產(chǎn)年折舊額＝當年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費用 　　產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。 　?。?）年數(shù)總和法 　　 　　又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。其計算公式為： 　　年折舊率＝2／折舊年限100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。 　　雙倍余額遞減法年折舊率＝21／5100％＝40％ 　　第一年折舊額為：18000040％＝72000（元） 　　利潤額為：10000