【正文】 值－預計殘值） 　　第一年折舊額為： 　　1000／4660（180000－10000）＝36480（元） 　　利潤額為：100000－36480＝63520（元） 　　應納所得稅為：6352033％＝（元） 　　第二年折舊額為： 　　900／4660（180000－10000）＝32832（元） 　　利潤額為：90000－32832＝57168（元） 　　應納所得稅為：5716833％＝（元） 　　第三年折舊額為： 　　1200／4660（180000－10000）＝43776（元） 　　利潤額為：120000－43776＝76224（元） 　　應納所得稅為：7622433％＝（元） 　　第四年折舊額為： 　　800／4660（180000－10000）＝29184（元） 　　利潤額為：80000－29184＝50816（元） 　　應納所得稅為：5018633％＝（元） 　　第五年折舊額為： 　　760／4660（180000－10000）＝27725（元） 　　利潤額為：76000－27725＝48275（元） 　　應納所得稅為：4827533％＝（元） 　　五年累計應納所得稅額為： 　?。剑ㄔ?　　應納所得稅的現(xiàn)值為：++++＝（元） 　?。?）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法年折舊率＝21／估計使用年限100％ 　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率 　　會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。 　　。如化工企業(yè)的大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中的罐、槽、塔、砌體、平臺、管道支柱以及化工橋架，究竟是能抵還是不能抵，各地執(zhí)行不一，甚至同一國稅局不同部門執(zhí)行的標準也不一致。二是利用化工企業(yè)職工集中管理的特點，將用于職工福利的固定資產(chǎn)進項稅額進行抵扣，如將用于職工食堂、宿舍的電視機、洗衣機、空調等固定資產(chǎn)的增值稅進項發(fā)票申請抵扣進項稅額。企業(yè)目前的增值稅專用發(fā)票大多都是在網(wǎng)上自己進行的，盡管稅務部門可以查到其是否認證的份數(shù)及金額，但有些項目比如品名及銷售方的名稱等一些非抵扣項目防偽稅控系統(tǒng)無法識別，管理人員對發(fā)票內涵即使有疑義，但對其不該抵扣的具體金額、數(shù)量也劃分不開。比如對化工企業(yè)來說，對于繳納消費稅的汽車、摩托車、游艇是正列舉不得抵扣進項稅額的，但其耗用的汽油費和修理費，只要不是用于出租、營運等《增值稅暫行條例》第十條范圍所反列舉的非增值稅應稅項目的，均可以抵扣進項稅額。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！　。ㄈ┘訌娛褂帽O(jiān)督。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)，也包括接受捐贈、實物投資等發(fā)生的進項稅額，均可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑據(jù)進行相關進項增值稅的抵扣處理。對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。后續(xù)計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外，此進項稅額準予抵扣，），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。增值稅轉型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。納稅人取得的電纜及空調進項是否可以抵扣？ 答:根據(jù)《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）的規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。”在此，對“實際發(fā)生”文件中并沒有給出明確的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）的第三十八條關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有如下規(guī)定：“（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”根據(jù)國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條（四）規(guī)定：“專用發(fā)票按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具?！　∫〉孟鄳牡挚蹜{證 　　企業(yè)在購入汽車時無論用途是哪個方面，都應該取得相應的發(fā)票。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等...... baidu 稅屋搜稅 百度 自2009年1月1日起實行增值稅擴抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅。 第二十五條納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在實際操作中，對購入貨物所取得的增值稅進項稅額，并不完全符合抵扣規(guī)定，如發(fā)生《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 同時根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》?。ㄘ斦?國家稅務總局第50號令）第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。從上述規(guī)定可知，企業(yè)安裝空調支付的進項稅額能否從銷項稅額中抵扣，首先要看空調是否是不動產(chǎn)的組成部分，其次要看進項稅額的實際發(fā)生時間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條對此也作了解釋，即《增值稅暫行條例》第十條第一項和《增值稅暫行條例實施細則》所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。非正常損失的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。固定資產(chǎn)增值稅抵扣的幾個問題來源：稅 屋 作者：稅 屋 人氣：11732 發(fā)布時間：20100725摘要：　　允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)?！　∪Σ呒敖ㄗh　?。ㄒ唬┘訌娬咝麄?。構筑物是共分八大類，從分類明細可以看出，基本上都是人工建造的依附在土地上的生產(chǎn)和生活設施，離開了土地是無法獨立存在的，與《分類代碼》中所列屬于各種通用和專用設備有著本質的區(qū)別。實施細則第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。由于化工企業(yè)設備更新?lián)Q代快，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣較多，盡管企業(yè)有固定資抵扣明細表上報，但隨著稅源管理專業(yè)化的推進，以目前的管理人力，想要逐戶上門核實，基本上是不可能的?！　　案綄佟迸c“配套”難以界定。但由于化工行業(yè)的特殊性，在政策執(zhí)行過程中也暴露出一些問題急需解決和完善。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。 　　從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 　　，固定資產(chǎn)原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。2]100％ 　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）年折舊率 　　（2）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 　　 　　產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務數(shù)量。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。 　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。12 　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）月折舊率 　　仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算，各年的折舊額如下表： 　　原值－凈殘值　每年折舊額　累計折舊 　　年份　尚可使用年限　變動折舊率 　　（元）?。ㄔ。ㄔ?　　1　5　9 800　5／15　3 　3 　　2　4　9 800　4／15　2 　5 880 　　3　3　9 800　3／15　1 960　7 840 　　4　2　9 800　2／15　1 　9 　　5　1　9 800　1／15　　9 800 　　由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為： 　　每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價（1－殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量第一工作量折舊額 　　 　　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。計算公式如下： 　　年折舊率＝（1－預計凈利殘值率）/預計使用年限100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。 　　產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。（1）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬，與企業(yè)會計有別，企業(yè)會計需要考慮符合資本化條件這個前提； （2）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。（1）固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定，不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不得抵扣?！　×?、一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，其進項稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務院稅務主管部門的有關規(guī)定”?！　⌒枰赋龅氖牵∑嚭挠玫挠推?、維修用的材料，其進項稅能否抵扣，這個問題不是很明確，請大家關注今后國家出臺的文件?！稇?zhàn)略預算管理界的工業(yè)革命》是國內第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國內第一部敢于對財務人員承諾全過程系統(tǒng)化實戰(zhàn)效果的好書，財務人員必看！　　另外，設備等固定資產(chǎn)計提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進項稅應該轉出，同理該產(chǎn)品耗用的機器折舊也應該轉出，但到底轉還是不轉出，請注意國家是否出臺有關規(guī)定。理解本條要注意:此行為應該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于集體福利。三是一般納稅人因增值稅應稅項目購入設備，該設備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應加強與稅務機關的溝通。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。　　新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，只有一般納稅人按照“應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額。主管稅務部門要加強增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導企業(yè)如實建立《固定資產(chǎn)稅收管理臺賬》，將外購或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺賬中逐一列明。稅收管理員定期或不定期對其進行巡查，及時掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。這既不影響增值稅的徹底轉型，又不會形成轉型初期對財政的過渡沖擊。如果稅收管理員日常管理不到位，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣就失去了控管。五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進項稅額。個別納稅人在新政策實施中想方設法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進行抵扣，類型主要有以下幾點：一是不動產(chǎn)及其在建工程進項稅額進行抵扣。如“動產(chǎn)還是不動產(chǎn)”概念界定。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策， 二、存在的主要問題 存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。來源：辦稅服務廳但在政策執(zhí)行過程中也存在一些問題，需要加以完善。 固定資產(chǎn)抵扣相應概念界定不明，造成抵扣模糊。這些大型設備就構造而言屬于動產(chǎn)