【正文】 值－預(yù)計(jì)殘值） 　　第一年折舊額為： 　　1000／4660（180000－10000）＝36480（元） 　　利潤額為：100000－36480＝63520（元） 　　應(yīng)納所得稅為：6352033％＝（元） 　　第二年折舊額為： 　　900／4660（180000－10000）＝32832（元） 　　利潤額為：90000－32832＝57168（元） 　　應(yīng)納所得稅為：5716833％＝（元） 　　第三年折舊額為： 　　1200／4660（180000－10000）＝43776（元） 　　利潤額為：120000－43776＝76224（元） 　　應(yīng)納所得稅為：7622433％＝（元） 　　第四年折舊額為： 　　800／4660（180000－10000）＝29184（元） 　　利潤額為：80000－29184＝50816（元） 　　應(yīng)納所得稅為：5018633％＝（元） 　　第五年折舊額為： 　　760／4660（180000－10000）＝27725（元） 　　利潤額為：76000－27725＝48275（元） 　　應(yīng)納所得稅為：4827533％＝（元） 　　五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為： 　　＋＋＋＋＝（元） 　　應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：++++＝（元） 　?。?）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法年折舊率＝21／估計(jì)使用年限100％ 　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率 　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。 　　。如化工企業(yè)的大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中的罐、槽、塔、砌體、平臺(tái)、管道支柱以及化工橋架，究竟是能抵還是不能抵，各地執(zhí)行不一，甚至同一國稅局不同部門執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也不一致。二是利用化工企業(yè)職工集中管理的特點(diǎn)，將用于職工福利的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，如將用于職工食堂、宿舍的電視機(jī)、洗衣機(jī)、空調(diào)等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)目前的增值稅專用發(fā)票大多都是在網(wǎng)上自己進(jìn)行的，盡管稅務(wù)部門可以查到其是否認(rèn)證的份數(shù)及金額，但有些項(xiàng)目比如品名及銷售方的名稱等一些非抵扣項(xiàng)目防偽稅控系統(tǒng)無法識(shí)別，管理人員對(duì)發(fā)票內(nèi)涵即使有疑義，但對(duì)其不該抵扣的具體金額、數(shù)量也劃分不開。比如對(duì)化工企業(yè)來說，對(duì)于繳納消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇是正列舉不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，但其耗用的汽油費(fèi)和修理費(fèi)，只要不是用于出租、營運(yùn)等《增值稅暫行條例》第十條范圍所反列舉的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！　。ㄈ┘訌?qiáng)使用監(jiān)督。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)，也包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑據(jù)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣處理。對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。后續(xù)計(jì)量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外，此進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。納稅人取得的電纜及空調(diào)進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣？ 答:根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！痹诖耍瑢?duì)“實(shí)際發(fā)生”文件中并沒有給出明確的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的第三十八條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下規(guī)定：“（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條（四）規(guī)定：“專用發(fā)票按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具?！　∫〉孟鄳?yīng)的抵扣憑證 　　企業(yè)在購入汽車時(shí)無論用途是哪個(gè)方面，都應(yīng)該取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等...... baidu 稅屋搜稅 百度 自2009年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際操作中，對(duì)購入貨物所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并不完全符合抵扣規(guī)定，如發(fā)生《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》　（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從上述規(guī)定可知，企業(yè)安裝空調(diào)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣，首先要看空調(diào)是否是不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，其次要看進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十三條對(duì)此也作了解釋，即《增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。固定資產(chǎn)增值稅抵扣的幾個(gè)問題來源：稅 屋 作者：稅 屋 人氣：11732 發(fā)布時(shí)間：20100725摘要：　　允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，總的原則是主要針對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)?！　∪?duì)策及建議　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)政策宣傳。構(gòu)筑物是共分八大類，從分類明細(xì)可以看出，基本上都是人工建造的依附在土地上的生產(chǎn)和生活設(shè)施，離開了土地是無法獨(dú)立存在的，與《分類代碼》中所列屬于各種通用和專用設(shè)備有著本質(zhì)的區(qū)別。實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。由于化工企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代快，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較多，盡管企業(yè)有固定資抵扣明細(xì)表上報(bào)，但隨著稅源管理專業(yè)化的推進(jìn)，以目前的管理人力，想要逐戶上門核實(shí)，基本上是不可能的?！　　案綄佟迸c“配套”難以界定。但由于化工行業(yè)的特殊性，在政策執(zhí)行過程中也暴露出一些問題急需解決和完善。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。 　　從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 　　，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。2]100％ 　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）年折舊率 　?。?）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 　　 　　產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。 　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。12 　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 　　仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表： 　　原值－凈殘值　每年折舊額　累計(jì)折舊 　　年份　尚可使用年限　變動(dòng)折舊率 　?。ㄔ。ㄔ。ㄔ?　　1　5　9 800　5／15　3 　3 　　2　4　9 800　4／15　2 　5 880 　　3　3　9 800　3／15　1 960　7 840 　　4　2　9 800　2／15　1 　9 　　5　1　9 800　1／15　　9 800 　　由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為： 　　每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價(jià)（1－殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量第一工作量折舊額 　　 　　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。計(jì)算公式如下： 　　年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。 　　產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。（1）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，與企業(yè)會(huì)計(jì)有別，企業(yè)會(huì)計(jì)需要考慮符合資本化條件這個(gè)前提； （2）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。（1）固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！　×?、一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”?！　⌒枰赋龅氖?，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，這個(gè)問題不是很明確，請(qǐng)大家關(guān)注今后國家出臺(tái)的文件?！稇?zhàn)略預(yù)算管理界的工業(yè)革命》是國內(nèi)第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國內(nèi)第一部敢于對(duì)財(cái)務(wù)人員承諾全過程系統(tǒng)化實(shí)戰(zhàn)效果的好書，財(cái)務(wù)人員必看！　　另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機(jī)器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請(qǐng)注意國家是否出臺(tái)有關(guān)規(guī)定。理解本條要注意:此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程?！　⌒聴l例允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。主管稅務(wù)部門要加強(qiáng)增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導(dǎo)企業(yè)如實(shí)建立《固定資產(chǎn)稅收管理臺(tái)賬》，將外購或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺(tái)賬中逐一列明。稅收管理員定期或不定期對(duì)其進(jìn)行巡查，及時(shí)掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又不會(huì)形成轉(zhuǎn)型初期對(duì)財(cái)政的過渡沖擊。如果稅收管理員日常管理不到位，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就失去了控管。五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。個(gè)別納稅人在新政策實(shí)施中想方設(shè)法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣，類型主要有以下幾點(diǎn)：一是不動(dòng)產(chǎn)及其在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如“動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)”概念界定。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策， 二、存在的主要問題 存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。來源：辦稅服務(wù)廳但在政策執(zhí)行過程中也存在一些問題，需要加以完善。 固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明，造成抵扣模糊。這些大型設(shè)備就構(gòu)造而言屬于動(dòng)產(chǎn)