【正文】 信托貸款到期 (含展期后 )半年以上應(yīng)作為逾期貸款管理。以投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在損益表中包括在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目?jī)?nèi)，并單 列反映。 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為投資的減項(xiàng)單獨(dú)反映。提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)，區(qū)別情況分別采用成本法或權(quán)益法核算，并在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明其所采用的核算方法。 債券投資是金融企業(yè)認(rèn)購(gòu)財(cái)政、金融企業(yè)和其他企業(yè)等發(fā)行的、期限在 1年以上的長(zhǎng)期債券進(jìn)行的投資。本期宣告股票應(yīng)分得股利、債券利息收入，以及轉(zhuǎn)讓股票、債券所取得的收入與帳面 成本的差額，列入當(dāng)期損益。 上貸下轉(zhuǎn)和錯(cuò)帳沖正涉及到計(jì)息的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額、天數(shù)算出應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)，過(guò)入余額表 (或帳頁(yè)積數(shù)欄 )于計(jì)息日一并計(jì)算。有整年 (月 )又有零頭天數(shù)，可全部化成天數(shù)計(jì)算。存貸款用余額表或分戶帳以積數(shù)計(jì)算利息的帳戶，計(jì)算天數(shù)時(shí)，應(yīng) “ 算頭不算尾 ” ，即從存入、貸出的當(dāng)日算起，至取出、歸還日的上一日止。 利率的換算和利息的計(jì)算方法如下： (1)利率的換算： 年利率 247。 貸款呆帳準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為貸款的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 貸款呆帳準(zhǔn)備應(yīng)按國(guó)家規(guī)定提取和使用。本制度對(duì)政策性貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目不作規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的委托，自行確定會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 (1)將 抵押品拍賣(mài)，拍賣(mài)所得價(jià)款大于抵押貸款及應(yīng)收利息之和的數(shù)額，作利息收入入帳；拍賣(mài)所得價(jià)款小于抵押貸款 本金的數(shù)額，沖減 “ 貸款呆帳準(zhǔn)備 ” 。逾期貸款可單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，也可在有關(guān)貸款科目下進(jìn)行明細(xì)核算。拆借業(yè)務(wù)反映金融企業(yè)的資金運(yùn)用情況，應(yīng)單獨(dú)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。 聯(lián)行往來(lái)款項(xiàng)是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、受理的聯(lián)行往來(lái)劃撥款項(xiàng)。存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 吸收存款應(yīng)按活期和定期分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算，單位的存款與居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款也應(yīng)分別核算。需要變更時(shí)，由財(cái)政部會(huì)同中國(guó)人民銀行修訂。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師 (或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員 )和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。按規(guī)定及時(shí)編制決算報(bào)表及決算說(shuō)明書(shū)，并及時(shí)上報(bào)。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送同級(jí)財(cái)稅機(jī) 關(guān)、開(kāi)戶銀行和人民銀行。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)、合并某些會(huì)計(jì)科目。 帳務(wù)核對(duì)應(yīng)每日和定期進(jìn)行。特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專用憑證。 憑證、單據(jù)、帳折的各種代用符號(hào)為： “ 第 ” 號(hào)為 “ ＃ ” ； “ 每個(gè) ” 為 “ ＠ ” ；人民幣元符號(hào)為 “ ￥ ” ；年、月、日簡(jiǎn)寫(xiě)順序應(yīng)自左而右 “ 年 /月 /日 ” ；年利率簡(jiǎn)寫(xiě)為 “ 年％ ” ；月利率簡(jiǎn)寫(xiě)為 “ 月 ‰” ；日利率簡(jiǎn)寫(xiě)為 “ 日？ ” ；外幣記帳單位和外幣符號(hào)按國(guó)際慣例。年度終了，辦理決算。金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度 第一章 總 則 一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特制定《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 (以下簡(jiǎn)稱本制度 )。如遇 12 月 31 日為例假日，仍以該日為決算日。 五、會(huì)計(jì)憑證是各項(xiàng)業(yè)務(wù)和 財(cái)務(wù)活動(dòng)的原始記錄，是辦理收、付和記帳的依據(jù)，是核對(duì)帳務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。 帳簿是記錄一切交易事項(xiàng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金、財(cái)產(chǎn)變化情況的重要簿籍。應(yīng)保證帳帳、帳款、帳實(shí)、帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對(duì)相符。本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，金融企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。 年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后 3 個(gè)月內(nèi)報(bào)出。 八、本制度未涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，金融企業(yè)可以作補(bǔ)充規(guī)定。 十一、本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 吸收存款在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)按短期和長(zhǎng)期進(jìn)行反映。 存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)是指金融企業(yè)之間由于日常資金往來(lái)而發(fā)生的存入其他金融企業(yè)和其他金融企業(yè)存放本企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)。聯(lián)行之間往來(lái)應(yīng)分清簽發(fā) “ 聯(lián)行往來(lái)借方憑證 ” 及受理 “ 聯(lián)行往來(lái)貸方憑證 ” 與簽發(fā)“ 聯(lián)行往來(lái)貸方憑證 ” 及 受理 “ 聯(lián)行往來(lái)借方憑證 ” 分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 。呆帳貸款經(jīng)批準(zhǔn)可從 “ 貸款呆帳準(zhǔn)備 ” 科目沖銷(xiāo)。應(yīng)收利息沖減壞帳準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，政策性貸款業(yè)務(wù)與商業(yè)性貸款業(yè)務(wù)應(yīng)分別填制會(huì)計(jì)報(bào)表。提取的呆帳準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆帳損失，應(yīng)沖銷(xiāo)呆帳準(zhǔn)備。 抵押貸款和拆放資金、委托貸款不提取呆帳準(zhǔn)備。12( 月 )＝月利率 月利率 247。如在結(jié)息日計(jì)算時(shí)，應(yīng)包括結(jié)息日，其計(jì)算公式如下： 利息＝累計(jì)計(jì)息積數(shù) 日利率 對(duì)聯(lián)行往來(lái)資金利息的計(jì)息期，按各行有關(guān)規(guī)定辦理。其計(jì)算公式如下： 全是整年整月的：本金 時(shí)期 (年或月數(shù) ) 年或月利率＝利息 全部化成天數(shù)的：本金 時(shí)期 (天數(shù) ) 日利率＝利息 (3)應(yīng)收未收利息和應(yīng)付未付利息均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。 二、投資業(yè)務(wù)核算規(guī)定 、持有時(shí)間不超過(guò) 1 年的有價(jià)證券。 金融企業(yè)應(yīng)區(qū)分投資性證券和經(jīng)營(yíng)性證券。 長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在投資期限內(nèi)逐年攤銷(xiāo)。 金融企業(yè)對(duì)外投資占被投資企業(yè)全部投資的比例在 50％以上或?qū)嶋H上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。發(fā)生投資損失，應(yīng)沖銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn) 備。 、股利、利息等投資收入。 三、信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定 、長(zhǎng)期進(jìn)行明細(xì)核算和反映。逾期信托貸款應(yīng)在“ 信托貸款 ” 科目下進(jìn)行明細(xì)核算。委托貸款未貸出之前，在 “ 委托存款 ” 帳戶核算，其應(yīng)付的利息應(yīng)作為利息支出入帳。 、代理和 其他證券業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 (1)實(shí)際成本核算。以購(gòu)進(jìn)證券的票面價(jià)值入帳，應(yīng)同時(shí)設(shè)置 “ 自營(yíng)庫(kù)存證券－面值 ” 和 “ 自營(yíng)庫(kù)存證券－差價(jià) ” 兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別核算證券的票面 價(jià)值和實(shí)際買(mǎi)入價(jià)與票面價(jià)值的差額部分。 抵押證券、貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉(zhuǎn)入 “ 自營(yíng)庫(kù)存證券 ” 科目時(shí)，其入帳價(jià)格以證券 面值或轉(zhuǎn)帳當(dāng)日的該種證券市場(chǎng)價(jià)格記帳。 代理證券業(yè)務(wù)除代保管證券外，均應(yīng)納入表內(nèi)科目核算。 其入帳依據(jù)為：一 是證券入庫(kù)；二是發(fā)行期開(kāi)始。其發(fā)行期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理與代銷(xiāo)方式相同。代兌付債券的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)核算手續(xù)入帳。 。 買(mǎi)入返售證券與賣(mài)出回購(gòu)證券均應(yīng)單獨(dú)核算。 五、租賃業(yè)務(wù)核算規(guī)定 購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，并將所購(gòu)設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補(bǔ)償其購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、稅款和一定利潤(rùn)。 。但經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在 營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。 六、投資基金核算規(guī)定 共同投資基金必須單獨(dú)建帳核算，必須配備專職會(huì)計(jì)人員。 八、有外匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，可采用外匯分帳制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。 采用外匯統(tǒng)帳制核算的金融企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。 外幣金額折合人民幣記帳時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià) (原則上采用中間價(jià)，下同 )作為折合率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家牌價(jià)作為折合率。 編制本表是反映金融企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)以及各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系；檢查資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成是否合理，考 核各項(xiàng)資金計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。 (1)“ 現(xiàn)金及銀行存款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的情況，本項(xiàng)目根據(jù)“ 現(xiàn)金 ” 和 “ 銀行存款 ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 科目的期末余額填列。期末本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 存放聯(lián)行款項(xiàng) ” 科目和 “ 聯(lián)行存放款項(xiàng) ” 科目互相對(duì)轉(zhuǎn)后的差額進(jìn)行反映，兩科目對(duì)轉(zhuǎn) 后，如為 “ 存放聯(lián)行款項(xiàng) ” 科目的借方余額，則填列本項(xiàng)目；如為 “ 聯(lián)行存放款項(xiàng) ” 科目的貸方余額，則填列 “ 聯(lián)行存放款項(xiàng) ” 項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 短期貸款 ” 科目和 “ 信托貸款 ” 科目中的有關(guān)明細(xì)科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)收利息 ” 科目和 “ 應(yīng)收帳款 ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng) 目根據(jù) “ 其他應(yīng)收款 ” 科目的期末余額填列。 (13)“ 短期投資 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行的短期投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“ 委托貸款 ” 和 “ 委托投 資 ” 科目的期末余額計(jì)算填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 代發(fā)行證券 ” 、 “ 代兌付債券 ” 、“ 代售證券 ” 、 “ 代購(gòu)證券 ” 科目和 “ 存出證券 ” 科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列。如盤(pán)盈大于盤(pán)虧和毀損的，本項(xiàng)目用 “ 一 ” 號(hào)表示。本項(xiàng)目根據(jù) “ 長(zhǎng)期 投資 ” 科目的 “ 債券投資 ” 明細(xì)科目的期末余額分析填列。本項(xiàng)目根據(jù) “ 俞期貸款 ” 科目或 “ 信托貸款 ” 科目有關(guān)明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)收租賃款 ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款 ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)目根據(jù) “ 待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) ” 科目的期末余額填列。長(zhǎng)期投資中，將于 1 年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下 “ 一年內(nèi) 到期的長(zhǎng)期投資 ” 項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。 (31)“ 固定資產(chǎn)原值 ” 項(xiàng)目、 “ 累計(jì)折舊 ” 項(xiàng)目和 “ 固定資產(chǎn)凈值 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)所有自用的各種固定資產(chǎn)，包括使用的、未使用的固定資產(chǎn)的原價(jià)以及已提折舊和凈值。 (33)“ 在建工程 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支