【正文】 市場(chǎng) 例如 ：（ 1） 符合以上條件的債券投資等 （ 2）政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等 特征 2022/2/4 13 ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 回收金額固定或可確定 無(wú)活躍市場(chǎng) 特征 ?商業(yè)銀行貸出款項(xiàng) ?商業(yè)購(gòu)入貸款 ?商業(yè)銀行所持 沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券 /票據(jù) ?工商企業(yè)應(yīng)收賬款等 例 :符合以上條件的 ?企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金， 不能 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 2022/2/4 14 ? 可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等 ?金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。 甲公司 ： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） ?企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等 ?金融工具的分類(lèi) ? 基礎(chǔ)金融工具 ? 衍生（金融）工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) 債券投資 股權(quán)投資 金融期貨 金融期權(quán) 金融遠(yuǎn)期 金融互換 商品期貨 價(jià)值衍生 /凈投資額很少或沒(méi)有 /未來(lái)交割 ?符合金融工具定義的資產(chǎn)和負(fù)債包括： ?不符合金融工具定義的資產(chǎn)和負(fù)債： 實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn) 遞延、待攤費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 并非所有的金融工具都在第 22號(hào)準(zhǔn)則中核算 貨幣資金 應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng) 股權(quán)、債權(quán)投資 貸款和借款 衍生金融工具 擔(dān)保和承諾 ?第 22號(hào)準(zhǔn)則不涉及以下金融工具： ? 子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司的投資（ CAS2） ? 股份支付（ CAS11） ? 債務(wù)重組（ CAS12） ? 因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利（ CAS13） ? 企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)（ CAS20） ? 租賃（ CAS21） ? 保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同（ CAS25， 26） ? 權(quán)益工具（ CAS37） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) ?金融負(fù)債分類(lèi) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 其他金融負(fù)債 依據(jù)管理層持有 意圖和能力 ?金融資產(chǎn)分類(lèi) 2022/2/4 9 ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票 /債券投資 /基金投資等 ? 解決 “ 會(huì)計(jì)不匹配 ” : 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售 ,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量 ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息 ?直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只能在滿足以下條件時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 ?企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 ?交易性金融資產(chǎn)的兩個(gè)特征： （ 1）企業(yè)持有的目的是為了短期獲利； （ 2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。 注意： 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2022年 2月 25日購(gòu)入： 借：交易性金融資產(chǎn) ——華能股票 成本 60000 （ 公允價(jià)值 ） 投資收益 300 （ 交易費(fèi)用 ） 貸：銀行存款 60300 例 2:海華公司 2022年 2月 25日，購(gòu)入華能公司 3000股，每股 21元，其中含華能公司 1月 20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股 1元，另手續(xù)費(fèi) 300元，共付 63300元。 2022年 4月 30日乙公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利，每股發(fā)放現(xiàn)金股利 2元（不含稅），并于當(dāng)年 6月 30日收到現(xiàn)金股利。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定 是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理 。 需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。 假定 4月 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10,000,000 元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司如何進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理？ （ 1） 2022年 4月 1日， 乙 售出債券，并對(duì)剩余債券重分類(lèi)為持有至到期投資。例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 處置可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款（存放中央銀行款項(xiàng)等）（按實(shí)際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 成本、公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額（按其賬面余額） 借或貸：資本公積 — 其他資本公積 貸或借：投資收益（按其差額） ? 【 案例 1】 乙公司于 2022年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票 1 000000股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)為，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為 可供出售金融資產(chǎn)。 07年 2月 15日，收到現(xiàn)金股利。 A股票作為交易性金融資產(chǎn) A股票作為可供出售金融資產(chǎn) 07年 2月 11日取得時(shí)： 借 交易性金融資產(chǎn)－成本 4800 投資收益 8 應(yīng)收股利 180 貸 銀行存款 4980 07年 2月 11日取得時(shí)： 借 可供出售金融資產(chǎn)－成本 4808 應(yīng)收股利 180 貸 銀行存款 4980 07年 2月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借 銀行存款 180 貸 應(yīng)收股利 180 07年 2月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借 銀行存款 180 貸 應(yīng)收股利 180 07年 12月 31日公允價(jià)值變動(dòng) 借 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 540 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 540 07年 12月 31日公允價(jià)值變動(dòng) 借 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 532 貸 資本公積－其他資本公積 532 A股票作為交易性金融資產(chǎn) A股票作為可供出售金融資產(chǎn) 08年 1月 20日出售時(shí)： 借 銀行存款 5096 投資收益 244 貸 交易性金融資產(chǎn)－成本 4800 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 540 同時(shí)，轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益到投資收益： 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 540 貸 投資收益 540 08年 1月 20日出售時(shí)： 借 銀行存款 5096 資本公積－其他資本公積 532 貸 可供出售金融資產(chǎn)－成本 4808 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 532 投資收益 288 【 案例 4】 01年 1月 1日甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入一項(xiàng)乙公司五年期債券。年末公允價(jià)值1000萬(wàn)元。 ? 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 ? 對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 ? 已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，也應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。分錄： 借 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸 資產(chǎn)減值損失 ? 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。 A公司將其劃分為持有至到期投資，初始確認(rèn)該投資時(shí)確定的實(shí)際利率為 ％。 則應(yīng)確認(rèn)減值損失 － ＝ （萬(wàn)元） 分錄為： 借 資產(chǎn)減值損失 貸 持有至到期投資減值準(zhǔn)備－ B公司 ? （二）可供出售金融資產(chǎn) ? 1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)， 原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)