【正文】 賬 (1494年）、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ 1854年 ) 、管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生（ 20世紀(jì) 50年代后） 、 電算會(huì)計(jì)（我國(guó)從上世紀(jì) 70年代開(kāi)始）。這集中體現(xiàn)在對(duì)職能數(shù)量的看法上。 （四）會(huì)計(jì)要素包括： 資產(chǎn)（靜態(tài)要素）； 負(fù)債（靜態(tài)要素）； 凈資產(chǎn)（靜態(tài)要素，千萬(wàn)不能叫做“所有者權(quán)益”）； 收入（動(dòng)態(tài)要素）； 支出（動(dòng)態(tài)要素，千萬(wàn)不能叫做“費(fèi)用”）； 結(jié)余（動(dòng)態(tài)要素，千萬(wàn)不能叫做“利潤(rùn)”） 會(huì)計(jì)要素相互關(guān)系 靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn) 動(dòng)態(tài)：收入－支出＝結(jié)余 綜合公式： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入－支出（結(jié)賬前）或： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋結(jié)余（結(jié)賬后） 實(shí)際使用的標(biāo)準(zhǔn)公式： 資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入 （五）借貸記賬法應(yīng)用訣竅 借 貸 :（舉例） 定科目 定性質(zhì) 定增減 定借貸 定分錄 余額（資產(chǎn)、支出） 余額（負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入） 第一章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概述 第一節(jié) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍（ 10個(gè)方面，概念和范圍不固定 P1） 注 1.《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能表達(dá)為： 會(huì)計(jì)核算 與 會(huì)計(jì)監(jiān)督 。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn) =負(fù)債十凈資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn) =負(fù)債十所有者權(quán)益。預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人和支出。 （三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要核算特點(diǎn)是什么 ？ 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)，與企業(yè)會(huì)計(jì)相比具有以下主要特點(diǎn)： （ l）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同。其上級(jí)部門(mén)多為政府行政主管部門(mén)或者政府職能部門(mén)，其行為依據(jù)有關(guān)法律，所做出的決定多具有強(qiáng)制力，其人員工資來(lái)源多為財(cái)政拔款。分為全額撥款事業(yè)單位，如學(xué)校等，差額撥款事業(yè)單位，如醫(yī)院等，還有一種是自主事業(yè)單位，是國(guó)家不撥款的事業(yè)單位。 所以， 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 中應(yīng)有明文規(guī)定，出納員不得兼任微機(jī)錄入、系統(tǒng)操作、電算維護(hù)工作 （北京市實(shí)施細(xì)則）。 。出納員填制的記帳憑證主要是現(xiàn)金、銀行收付憑證。實(shí)際上，會(huì)計(jì)稽核是為了達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制、防止舞弊的目的。而這顯然又與 《 會(huì)計(jì)法 》 的要求相抵觸?！?《 會(huì)計(jì)法 》 又規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。 ？ 由于大量會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的推出，在一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上，會(huì)計(jì)分錄的編制要涉及多借多貸的情況可能不可避免，如果一味否定多借多貸，反而使某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得不到全面、清晰的反映。而 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 中只規(guī)定了登記帳簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或者鉛筆書(shū)寫(xiě)，并沒(méi)有明確規(guī)定填制記帳憑證用什么筆書(shū)寫(xiě)。 。 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的第 62條第（一）項(xiàng)中規(guī)定：“登記帳簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或者數(shù)字，井由記帳人員在更正處蓋章。 實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制。多方面能力是： 獨(dú)立工作能力、分析歸納能力、組織協(xié)調(diào)能力、預(yù)測(cè)決策能力。應(yīng)采取多種形式，訓(xùn)練多項(xiàng)內(nèi)容，培養(yǎng)多方面的能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是單位管理的重要手段之一，單位負(fù)責(zé)人必須掌握基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的單位要給予限期整頓，并予以相應(yīng)的制裁，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健全的單位及先進(jìn)個(gè)人給予表彰。一抓會(huì)計(jì)法制建設(shè)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督；二抓會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高；三抓落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作崗位責(zé)任管理。 （四）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范。 注 1 “小金庫(kù)”，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。它分三個(gè)層次（ 計(jì)制度） ○ 財(cái)政部 1996年 6月 17日印發(fā) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 取代了 1984年 4月發(fā)布的 《 會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則 》 ， 1999年部分條款上升為會(huì)計(jì)法律文， 2022年發(fā)布了 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 征求意見(jiàn)稿。該規(guī)范六章 101條。 ) 注 2．中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳 《 關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn) 》 （中辦發(fā)［ 2022］ 18號(hào)）印發(fā)后再設(shè)立或者變換方式繼續(xù)設(shè)立“小金庫(kù)”的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，按照組織程序先予免職，再依據(jù)本解釋追究責(zé)任 .. 注 3． 小金庫(kù) 行為如不構(gòu)成犯罪，不屬于檢察院立案?jìng)刹榉秶?只是一般違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律 ，則檢察機(jī)關(guān)去查處恐怕不適宜了，應(yīng)由監(jiān)察，審計(jì)等行政部門(mén)來(lái)查處。 （五）企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度有缺陷。 （二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)。 。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會(huì)計(jì)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)部門(mén)和其他有關(guān)職能部門(mén)抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真要承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)違法亂紀(jì)的典型人物要嚴(yán)肅處理。多項(xiàng)內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論及發(fā)展趨勢(shì)，新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)方法。 （四）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制。 各單位對(duì)每個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員，制訂崗位責(zé)任制，裝訂成冊(cè)形成制度讓各個(gè)崗位會(huì)計(jì)認(rèn)真執(zhí)行，總會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)綜合、協(xié)調(diào)工作，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)互審。”但 《 會(huì)計(jì)法 》 在第 15條第二款規(guī)定：“會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。（會(huì)計(jì)法 》 對(duì)“會(huì)計(jì)交接”工作這一特殊的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有明確的規(guī)定，加上實(shí)際工作中交接工作又經(jīng)常不受重視，所以有必要重申它的實(shí)際操作方法。這是否意味著，填制記帳憑證可以用其他的筆書(shū)寫(xiě)呢？ 。編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄大多應(yīng)為轉(zhuǎn)帳憑證，使用通用記帳憑證的，也可以包括現(xiàn)金或銀行存款科目?！? 但在現(xiàn)實(shí)工作中，小規(guī)模企業(yè)絕大部分都不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，所以象這類(lèi)企業(yè)中，只有一名會(huì)計(jì)和一名出納的情況相當(dāng)普遍，有的會(huì)計(jì)和出納人員還是兼職。財(cái)稅部門(mén)遇上此類(lèi)情況，往往是就事論事，也拿不出具體的解決辦法和明確的意見(jiàn) 。只要工作安排合理，將不相容的工作相分離，實(shí)質(zhì)上就能起到相互牽制的作用，而不應(yīng)拘泥于表面形 式。由于出納填制的憑證要經(jīng)審核和會(huì)計(jì)記帳，所以這也符合會(huì)計(jì)控制的要求。 不論是在 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 還是在 《 會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范 》 中，都沒(méi)有明文對(duì)出納員在會(huì)計(jì)電算化工作中的工作職責(zé)做出明確的限止。 二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) （一）什么行政單位 視同行政單位 ——黨派和人民團(tuán)體 ，比如中華全國(guó)總工會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)、中國(guó)共產(chǎn)主義青年團(tuán)、中國(guó)共產(chǎn)黨及 8個(gè)民主黨派。 事業(yè)單位與企業(yè)單位的劃分管理是我國(guó)特有的模式 。事業(yè)單位的登記在編制部門(mén)進(jìn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類(lèi)：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)。 （ 4）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性。 會(huì)計(jì)職能是一個(gè)發(fā)展變化的概念。比較有代表性的觀點(diǎn)還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評(píng)價(jià)等。 二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀（表現(xiàn) 4方面，成因 4方面 P2—3） 三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性（ 4方面 P45） 第二節(jié) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的制定和貫徹實(shí)施 一、必要性（ 3個(gè)方面） P5 二、指導(dǎo)思想（ 4個(gè)方面） P56 三、貫徹實(shí)施 P610 適用 范圍 注： 《 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 第二十三條 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 和有關(guān)法律的規(guī)定。 2實(shí)行代理記賬是途徑之一 。請(qǐng)問(wèn)該單位的觀點(diǎn)是否正確？說(shuō)明理由。 2 .第九條 大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng) 當(dāng)根據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師。 請(qǐng)注意 ：凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé) 重 疊 的行政副職。根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，已經(jīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。 會(huì)計(jì)工作崗位上一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者 會(huì)計(jì)主管人員（含義 ），出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算；財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。根據(jù)我國(guó) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 注 2 會(huì)計(jì)主管人員 是指不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的單位行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人員。 。”會(huì)計(jì)賬冊(cè)是記錄會(huì)計(jì)核算的載體，建賬是會(huì)計(jì)工作得以開(kāi)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。 ▲ 是以虛假、不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提編制的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，旨在以假充真 。 五、正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 。 (2)電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。 注：世界各國(guó)的會(huì)計(jì)年度 采用歷年制 （ 1月 ——12月）的有：中國(guó)、德國(guó)、希臘、瑞士、俄羅斯、朝鮮等 50多個(gè)國(guó)家。 其他類(lèi)型的有 ： 阿富汗、伊朗： 3月 21日至次年 3月 20日； 尼泊爾： 7月 16日至次年 7月 15日； 土耳其： 3月至次年 2月； 埃塞俄比亞： 7月 8日至次年 7月 7日。 單位一般使用國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)， 《 規(guī)范 》也給予單位一定的自主權(quán)，各單位根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，在不影響會(huì)計(jì)核算要求、會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和對(duì)外統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 填制和審核會(huì)計(jì)憑證，在會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理中的意義，一是提供會(huì)計(jì)信息，二是監(jiān)督、控制經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，三是提供登記賬簿的依據(jù)，四是加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 小心地方： 《 規(guī)范 》 對(duì)原始憑證的取得和填制都提出了要求。對(duì)一些特殊情況的原始憑證，除應(yīng)具備原始憑證的基本要素外，還應(yīng)符合一定的附加條件，具體是： 一是從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。 四是支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。 七是經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。 十是一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷(xiāo)憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)，或本身具有套寫(xiě)功能，并連續(xù)編號(hào)，作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。 如，行政單位原始憑證 主要有： ； ； ； ； 、付款憑證； ； 、入庫(kù)單； . 如：事業(yè)單位原始憑證主要有 ： ； 證； ； ； 、入庫(kù)單； 、入庫(kù)單； 證； ； 憑證和文件。 匯總原始憑證 又稱(chēng)原始憑證匯總表，是將一定時(shí)期內(nèi)若干張同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總成一份的憑證，如工資匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。 ⑤原始憑證錯(cuò)誤的更正要求 P68 原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以 采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào) 。如果一張記賬憑證涉及幾張?jiān)紤{證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制 。 ⑤采用電算化的打印要 求。 。 阿拉伯?dāng)?shù)字在書(shū)寫(xiě)時(shí)應(yīng)有一定的斜度，一般掌握在 60度左右。 書(shū)寫(xiě)數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，要嚴(yán)禁采用刮、擦、涂改或采用藥水消除字跡方法改錯(cuò)，應(yīng)采用正確的更正方法進(jìn)行更正，即將錯(cuò)誤的數(shù)字全部用單紅線注銷(xiāo)掉，采用劃線更正法，在錯(cuò)誤的數(shù)字上蓋章，并在原數(shù)字上方對(duì)齊原位填寫(xiě)出正確的數(shù)字 。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫(xiě)有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫(xiě)貨幣單位。 其二，漢字大寫(xiě)數(shù)字金額如 零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，一律用正楷或者行書(shū)體書(shū)寫(xiě) ，不得用 0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替，不得任意自造簡(jiǎn)化字。 其五，表示位的文字前必須有數(shù)字，如數(shù)字為拾幾、拾幾萬(wàn)時(shí)，大寫(xiě)數(shù)字時(shí)應(yīng) 有“壹字 ”，