【正文】 控制環(huán)境的概念及要素 審計準(zhǔn)則 5號中提到公司層面控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制、風(fēng)險評估流程、財務(wù)報告控制等 一、控制環(huán)境的概念及要素 要素 控制環(huán)境包括誠信與道德價值觀、發(fā)展目標(biāo)、管理理念與企業(yè)文化、風(fēng)險管理策略、董事會及審計委員會、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配、人力資源政策與措施、員工勝任能力、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容 主要內(nèi)容 一 、 控制環(huán)境的概念及要素 二 、 控制環(huán)境建設(shè)內(nèi)容及任務(wù)分解 三 、 控制環(huán)境分冊的內(nèi)容 四 、 具體要求 二、控制環(huán)境建設(shè)內(nèi)容及任務(wù)分解 （ 一 ） 體系建設(shè)內(nèi)容 （ 二 ） 工作任務(wù)分解 （ 三 ） 主要工作節(jié)點 1. 誠信與道德價值觀 2. 發(fā)展目標(biāo) 3. 管理理念與企業(yè)文化 4. 風(fēng)險管理策略 5. 董事會及下屬委員會 6. 組織結(jié)構(gòu) 7. 權(quán)利和責(zé)任的分配 8. 人力資源政策與措施 9. 員工勝任能力 10. 反舞弊及機(jī)制 （一）體系建設(shè)內(nèi)容 一個公司的目標(biāo)及目標(biāo)實現(xiàn)的方式基于該公司的優(yōu)先選擇 、 價值判斷和管理層的經(jīng)營風(fēng)格 。 這些優(yōu)先選擇和價值判斷反映出公司管理層的誠信及其信奉的道德價值觀 。 管理層應(yīng)該在言談和行動中表現(xiàn)出對職業(yè)道德規(guī)范的遵循。 2）對違規(guī)行為要進(jìn)行處理，處理的原則和結(jié)果應(yīng)在公司上下進(jìn)行傳達(dá) 。具體包括： 1）不存在偏激的獎懲制度，影響員工對道德標(biāo)準(zhǔn)的遵守 2）升職和工資不能僅基于短期績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度 3）實施控制以減少其他形式存在的誘惑 國資委 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 》 明確提出：企業(yè)應(yīng)制定員工道德誠信準(zhǔn)則 ， 形成人人講道德誠信 、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化 。 在內(nèi)控體系建設(shè)過程中 ， 應(yīng)將風(fēng)險管理文化融入企業(yè)文化建設(shè)的全過程 。 具體包括： 1） 管理層看待財務(wù)職能的方式及給予的授權(quán) 。 3. 管理理念與企業(yè)文化 （一）體系建設(shè)內(nèi)容 集團(tuán)公司管理理念與企業(yè)文化 集團(tuán)公司將根據(jù) 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 》 的要求 ， 結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點 ， 圍繞發(fā)展戰(zhàn)略 ， 確定風(fēng)險容量 、 風(fēng)險承受度 、 風(fēng)險管理有效性標(biāo)準(zhǔn) ， 選擇風(fēng)險承擔(dān) 、 風(fēng)險規(guī)避 、 風(fēng)險轉(zhuǎn)移 、 風(fēng)險控制等適合的風(fēng)險管理工具的總體策略 ， 并據(jù)此制定風(fēng)險反應(yīng)方案 。 依據(jù)全面風(fēng)險管理指引及內(nèi)部控制的要求： ? 在集團(tuán)公司層面 ， 明確決策機(jī)構(gòu) ， 建議管理層與股份公司董事會和審計委員會職責(zé)對等 ， 其他的管理執(zhí)行機(jī)構(gòu) 、 監(jiān)督機(jī)構(gòu)不變 ? 在企事業(yè)層面 ， 區(qū)分不同公司情況 ? 設(shè)有董事會的股份公司 ， 重點考慮按公司章程 ， 按董事會及審計委員會的職責(zé)要求履行 ?無董事會公司可參照總部執(zhí)行 下一步我們將繼續(xù)與相關(guān)部門溝通落實 ， 此部分內(nèi)容在總部層面進(jìn)行 ， 企事業(yè)單位遵照執(zhí)行 5. 董事會及下屬委員會 （一）體系建設(shè)內(nèi)容 集團(tuán)公司決策機(jī)構(gòu) 對中央企業(yè)中未設(shè)立董事會的國有獨資企業(yè)，由經(jīng)理辦公會議代行指引中有關(guān)董事會的職責(zé)，總經(jīng)理對指引的貫徹執(zhí)行負(fù)責(zé) 公司的組織結(jié)構(gòu)提供了一個構(gòu)架 ， 在此構(gòu)架中為實現(xiàn)公司目標(biāo)對公司的活動進(jìn)行規(guī)劃 、 執(zhí)行 、 控制和監(jiān)督 。 6. 組織結(jié)構(gòu) （一）體系建設(shè)內(nèi)容 ? 組織結(jié)構(gòu)適應(yīng)信息流通和權(quán)力集中程度 ? 匯報機(jī)制的適當(dāng)性 ? 職員人數(shù)的充足性 ? 關(guān)鍵管理人員的知識和經(jīng)驗 ? 組織結(jié)構(gòu)變化的適應(yīng)性 6. 組織結(jié)構(gòu) （一）體系建設(shè)內(nèi)容 COSO內(nèi)控關(guān)注要點 ? 組織結(jié)構(gòu)適應(yīng)信息流通和權(quán)力集中程度 1） 公司組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性 。 建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu) ， 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)；落實王國 樑 總會計師在集團(tuán)公司內(nèi)控體系建設(shè)委員會第二次會議上的要求 ， 建立有效的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò) ， 明確內(nèi)控組織體系的構(gòu)成及其職責(zé)分工 ， 形成決策機(jī)構(gòu) 、 管理執(zhí)行機(jī)構(gòu) 、監(jiān)督機(jī)構(gòu)三位一體的內(nèi)部控制管理組織體系 。 它涉及到鼓勵員工和部門發(fā)揮主動性 ， 提出和解決問題的程度以及他們被授予的權(quán)限 ， 還涉及到骨干員工的知識和經(jīng)驗以及為履行職責(zé)而提供的資源 7. 權(quán)利和責(zé)任分配 （一）體系建設(shè)內(nèi)容 COSO內(nèi)控關(guān)注要點 ? 責(zé)任分配與授權(quán) ? 責(zé)任分配與授權(quán)的恰當(dāng)性 ? 數(shù)據(jù) 、 會計等員工技能的充分性 7. 權(quán)利和責(zé)任分配 （一）體系建設(shè)內(nèi)容 7. 權(quán)利和責(zé)任分配 責(zé)任分配與授權(quán) 財務(wù)部門及涉及數(shù)據(jù)處理的員工技能的充分性 責(zé)任分配與授權(quán)的恰當(dāng)性 根據(jù)公司的目標(biāo)、經(jīng)營職能和監(jiān)管要求，分配責(zé)任和授權(quán) ?職權(quán)和職責(zé)被授予公司內(nèi)的員工 ?決策權(quán)限和職責(zé)相對應(yīng) ?對員工進(jìn)行授權(quán)和分配職責(zé)時，應(yīng)充分考慮適當(dāng)?shù)男畔? ? 完成工作所需要的權(quán)力與高級管理人員參與的程度應(yīng)存在適當(dāng)?shù)钠胶猓? ? 授予合適級別的員工糾正問題或?qū)嵤└倪M(jìn)的權(quán)力，并且此授權(quán)也明確了所需的能力水平和權(quán)力界限 財務(wù)部門及涉及數(shù)據(jù)處理的員工應(yīng)具備與公司規(guī)模 、 業(yè)務(wù)活動和系統(tǒng)相適應(yīng)的技能水平 ， 有 足夠 的員工以完成其職責(zé) （一）體系建設(shè)內(nèi)容 從數(shù)量和經(jīng)驗兩個方面考慮 按照財政部 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 》 要求 ， 借鑒股份公司經(jīng)驗 ， 集團(tuán)公司需要根據(jù)崗位職責(zé)及流程梳理情況 ，編制權(quán)限指引表 。管理人員由于違紀(jì)違規(guī)給國家和企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的，除給予處分外，還應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)處罰 ? 核查候選人的背景 核查候選人的背景 ， 特別要考慮公司不能接受的行為或活動 ， 具體包括： 1） 對頻繁更換工作和職業(yè)背景相差很大的候選人要仔細(xì)核查 2） 雇傭政策要包括對犯罪記錄的調(diào)查 8. 人力資源政策與措施 （一）體系建設(shè)內(nèi)容 公司在招聘或競聘時，應(yīng)關(guān)注 ?更換工作的頻率 ?是否有工作的經(jīng)驗 ?技能資格水平 ?政治素質(zhì)以及犯罪記錄等情況。它強(qiáng)調(diào)審計 、 監(jiān)察等部門的作用 ， 主要包括進(jìn)行舞弊風(fēng)險分析 、 評估并測試反舞弊控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性 、執(zhí)行舞弊違規(guī)調(diào)查并提出整改意見等工作 10. 反舞弊機(jī)制 （一）體系建設(shè)內(nèi)容 1） 管理層有效地設(shè)計 、 實施公司反舞弊程序和控制 ， 針對規(guī)避財務(wù)報告內(nèi)部控制的行為和其他欺詐行為 ， 采取適當(dāng)?shù)拇胧? 2） 董事會及審計委員會監(jiān)督公司反舞弊程序和控制 3） 建立并推行道德準(zhǔn)則 4） 建立道德熱線／檢舉揭發(fā)機(jī)制