【正文】 門 簽收 對(duì)于不屬本局管轄的稽查案源，填制 《 稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單 》 ，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機(jī)構(gòu)辦理 。 C、注意稽查結(jié)果的反饋，及時(shí)修正選案標(biāo)的。要結(jié)合不同時(shí)期的稽查工作 重點(diǎn)、目標(biāo)與范圍 ，有的放矢的選擇，有時(shí)需要兩種方法結(jié)合使用，即人機(jī)結(jié)合的選案方法。 （二）稅務(wù)稽查計(jì)劃 稅務(wù)稽查年度計(jì)劃 確定稅務(wù)稽查計(jì)劃時(shí)除了應(yīng)注意稽查計(jì)劃的構(gòu)成要素外，還要重點(diǎn)注意以下三個(gè)方面的因素 2021/11/12 9 （ 1）合理配置稽查人才資源的因素 （ 2）稅務(wù)稽查的投人和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素 （ 3）綜合平衡的關(guān)系 分戶計(jì)劃 由稽查人員根據(jù)稽查計(jì)劃安排，對(duì)由其受理實(shí)施稽查的被查對(duì)象就實(shí)施稽查的時(shí)間（進(jìn)度）、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。 D、加強(qiáng)與橫向部門的溝通和信息、情報(bào)交換、及時(shí)調(diào)整選案重點(diǎn)。 對(duì)選案確認(rèn)已達(dá)稅務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制《 立案審批表 》 予以立案，并報(bào)主管局長(zhǎng)審核批準(zhǔn) 登錄 《 稅務(wù)稽查實(shí)施臺(tái)帳 》 和 《 稅務(wù)稽查質(zhì)量臺(tái)帳 》 ，以全程監(jiān)督稅務(wù)稽查的實(shí)施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù) 2021/11/12 13 三、稅務(wù)稽查實(shí)施 （一）稅務(wù)稽查的權(quán)限和法律限制 （ 1）查賬權(quán) （ 2）場(chǎng)地檢查權(quán) （ 3）責(zé)成提供資料權(quán) （ 4）詢問(wèn)權(quán) （ 5）查證權(quán) （ 6）檢查銀行存款賬戶權(quán) 行使檢查權(quán)限應(yīng)當(dāng)注意： 一要正確執(zhí)行檢查程序 二要正確實(shí)施檢查手段 三要正確運(yùn)用執(zhí)法權(quán)力 分析案例一 2021/11/12 14 （二）稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備工作 成立工作組 學(xué)習(xí)有關(guān)文件 檢查前的調(diào)查 （ 1）收集整理被查對(duì)象的有關(guān)征管資料 （ 2）研究被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況 （ 3）審查分析被查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)告 （ 4）擬訂稅務(wù)檢查方案（稽查提綱） A、明確檢查實(shí)施工作的指導(dǎo)思想和紀(jì)律要求 B、人員組織與分工 C、時(shí)間安排和檢查進(jìn)度 D、檢查方法 E、檢查重點(diǎn) F、經(jīng)費(fèi)預(yù)算 G、對(duì)被查單位的要求 （ 5）發(fā)出檢查通知書 2021/11/12 15 （三）稅務(wù)檢查的具體實(shí)施 圍繞檢查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整 檢查會(huì)計(jì)資料及實(shí)物 在檢查中還必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題： （ 1）對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)或可疑問(wèn)題，檢查人員必須及時(shí)做好檢查底稿。 3．收集稅務(wù)檢查證據(jù)。 （ 3）稅務(wù)案件證據(jù)的收集由稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查過(guò)程中依法定 程序、權(quán)限和條件 進(jìn)行； ① 調(diào)查取證的時(shí)間要符合 《 行政訴訟法 》 第三十三條規(guī)定 。 拒絕簽章或者押印的 ， 應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織或者公證機(jī)關(guān)或者原件保存單位的代表到場(chǎng) ， 說(shuō)明情況 ， 在相關(guān)證據(jù)上記明拒簽事由和日期 ， 由稅務(wù)檢查人員 、 見(jiàn)證人簽名或者蓋章 。原物為數(shù)量較多的種類物時(shí)，可收集其中具有 代表性的一部分 ，并輔以 《 現(xiàn)場(chǎng)筆錄 》 等加以佐證。 調(diào)取 計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)盤 時(shí) ， 應(yīng) 提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼 。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因 ，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。更改陳述的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。正文部分采用問(wèn)答形式。如被詢問(wèn)人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。 現(xiàn)場(chǎng)筆錄的制作應(yīng)當(dāng)全面、客觀。 （ 8）鑒定結(jié)論的要求 內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求鑒定部門予以說(shuō)明、補(bǔ)充鑒定或重新鑒定。受托稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到委托書后，按照委托要求及時(shí)完成證據(jù)收集工作，送交委托稅務(wù)機(jī)關(guān)。但對(duì)以 “ 中華民國(guó) ” 名義出具的證明文書應(yīng)通過(guò)適當(dāng)途徑變換名義。 （ 8）以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其它數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實(shí)性經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式證明的，與原件具有同等的證明效力。 （ 2）稽查證據(jù)工作底稿。 2021/11/12 36 （九）稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié) 立案的稅務(wù)稽查案件 未經(jīng)立案的稅務(wù)稽查案件 （ 1）檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題； —— 《 稅務(wù)稽查結(jié)論 》 （ 2）檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題但未立案的 —— 簡(jiǎn)易程序處理 （ 3）檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題且立案的 2021/11/12 37 四、稅務(wù)稽查審理 （一）審理和對(duì)象條件 —— 教材 P89 對(duì)象 立案查處的各類稅務(wù)違法案件 條件 （ 1）必須經(jīng)過(guò)立案稽查并實(shí)施稽查完畢 （ 2）被稽查對(duì)象的稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，證據(jù)確鑿、充分、完整和齊備 （ 3）送審案件在程序上必須合法、規(guī)范 2021/11/12 38 （二）審理時(shí)限和終審權(quán)的確定 審理時(shí)限 《 稽查工作規(guī)程 》 第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起 10天內(nèi)審理完畢，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)： （ 1）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時(shí)間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時(shí)間； （ 2）就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問(wèn)題書面請(qǐng)示上級(jí)答復(fù)期間的時(shí)間； （ 3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時(shí)間； （ 4）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報(bào)送集體審理的時(shí)間； （ 5） 報(bào)送案件審理委員會(huì)集體審理和定案的時(shí)間。如果稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的 處罰決定 逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對(duì)其扣押、查封和拍賣。 認(rèn)定市稽查局實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法的原因。 2021/11/12 48 稽查局 6月 17日向該公司下達(dá) 《 稅務(wù)處罰決定書 》 后， 7月 5日就強(qiáng)行從該公司銀行扣取 12萬(wàn)元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。 對(duì)于行政處罰的執(zhí)行，有一還應(yīng)注意的是， 如果當(dāng)事人履行行政處罰是因?yàn)榇_有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是可以暫緩或者分期 繳納。 “ 相當(dāng)于應(yīng)納稅款 ” 中的 “ 相當(dāng)于 ” 是什么意思，如果存款或留存現(xiàn)金 ，即為 “ 等于 ” 的意思 ；當(dāng)扣押、查封的是可分割的非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押查封的應(yīng)是其估價(jià)約大于稅額的財(cái)產(chǎn)，以確保國(guó)家稅款能及時(shí)足額入庫(kù)，在這里“ 約大于 ” ，若扣押、查封的是不可分割或分割就會(huì)改變其使用價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)該財(cái)產(chǎn)的 2021/11/12 50 估價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)應(yīng)納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)將其整體進(jìn)行扣押、查封，并予以拍賣后，以拍賣所得的部分價(jià)款抵繳稅款，其余返還于納稅人或納稅擔(dān)保人；如若劃扣的納稅人的賬上存款和現(xiàn)金不夠抵繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又扣押、查封納稅人財(cái)產(chǎn)的，則應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，加上存款和現(xiàn)金來(lái)綜合衡量其是否 “ 相當(dāng)于 ” 。 2021/11/12 51 第二部分：增值稅和消費(fèi)稅的檢查 一、小規(guī)模納稅人增值稅檢查的一般方法和技巧 小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，即依據(jù)銷售額乘以征收率而得。 通過(guò)調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 (或了解施工現(xiàn)場(chǎng)，或了解進(jìn)貨渠道，掌握偷稅之實(shí) 2021/11/12 52 （二） 收集各種信息，研究貨運(yùn)規(guī)律 研究貨運(yùn)規(guī)律，是堵塞個(gè)體經(jīng)濟(jì)偷稅逃稅的重要手段。 2021/11/12 54 2021年 12月份，稽查局對(duì)該單位 2021年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)賬面檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營(yíng)業(yè)面積約 120多平方米，其二層還有一個(gè) 30多平方米的倉(cāng)庫(kù)，銷售商品與其庫(kù)存明細(xì)賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費(fèi) 8萬(wàn)，銷售費(fèi)用及人員工資 3萬(wàn)元， 2021年平均每月申報(bào)收入 10萬(wàn)元左右，與經(jīng)營(yíng)規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營(yíng)情況，遂對(duì)該單位經(jīng)理進(jìn)行詢問(wèn)，并要其提供相應(yīng)的資料，其經(jīng)理百般辯解，說(shuō)部分貨物是朋友放在他這里代售的。 2021/11/12 55 案例：對(duì)定期定額個(gè)體工商戶未如實(shí)申報(bào)銷售額如何處理 某市某木業(yè)經(jīng)營(yíng)部是個(gè)體工商戶， 2021年開(kāi)業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)木材、木板、裝飾材料批發(fā)、零售業(yè)務(wù)。 2021年 2月至 8月該經(jīng)營(yíng)部一直按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的收入額填報(bào)申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。 《 征管法 》 第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。 2021/11/12 57 二、一般納稅人增值稅納稅審查要點(diǎn) （一）稅率方面： 增值稅稅率分別為 17%、 13%，檢查運(yùn)用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍。 （ 1＋ 17%） 17%7488＝ 1 （元） 2021/11/12 58 是否正確運(yùn)用免征增值稅項(xiàng)目和增值稅零稅率。 2021/11/12 59 兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。 企業(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價(jià)格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)準(zhǔn)確在會(huì)計(jì)核算中反映，隱瞞計(jì)稅銷售額。 已逾一年未退還或不需退還的包裝物押金，是否及時(shí)清理，在相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算和計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 一是稽查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主 ， 還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主 。并調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查明銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)的情況。 主要的表現(xiàn)形式是：將價(jià)外收費(fèi)直接轉(zhuǎn)為職工福利費(fèi)或用來(lái)沖減待攤費(fèi)用；有的直接掛結(jié)算往來(lái)賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價(jià)外收費(fèi)作為“小金庫(kù)”或暫寄存在購(gòu)貨方，如此等等 ?；槿藛T在檢查了企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證后發(fā)現(xiàn)，該公司 2021年 12月， 2021年 1月、 2月、 3月、 4月銷售蔗渣給上述單位時(shí)收取了裝卸費(fèi) ，但該公司作賬時(shí)并未把收取的裝卸費(fèi)作銷售收入申報(bào)納稅。其憑證反映為：借：應(yīng)收賬款 —— 某公司，貸：產(chǎn)品銷售收入 — 白糖，應(yīng)交稅金 — 銷項(xiàng)稅款，其他應(yīng)付款 — 糖運(yùn)費(fèi)。 稽查時(shí)，主要審查納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無(wú)該種產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷售價(jià)格的情況。 對(duì)這類問(wèn)題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無(wú)還本銷售業(yè)務(wù)。 2021/11/12 67 以貨物償還債務(wù)的，是否按貨物銷售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額； 賒銷貨物，規(guī)定限期收回貨款的，對(duì)逾期收取的利息，其利息是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。同時(shí)審查 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算資料，看有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問(wèn)題。 分析案例九 已實(shí)現(xiàn)的貨物銷售收入或勞務(wù)收入、加工、修理工、修配收入，有無(wú)掛在往來(lái)帳戶反映或不入帳，未計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 2021/11/12 70 例：某市紙廠主要生產(chǎn)銷售各類包裝紙，屬增值稅一般納稅人，2021年入庫(kù)增值稅 62萬(wàn)元，比上年減少 16萬(wàn)元?？墒菗?jù)稽查人員了解，該廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與往年相比并無(wú)明顯的滑坡情形，產(chǎn)品銷路也一直不錯(cuò)。 2021/11/12 71 接著稽查人員又核查了產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，該賬也無(wú)累計(jì)數(shù)。原來(lái)該廠由于資金短缺，有些貨款一時(shí)又收不回，就打起了稅收的主意，這短少的 370余噸產(chǎn)品其實(shí)早已經(jīng)銷售了。但稽查人員卻對(duì)該企業(yè) 2021年 1月預(yù)收廣東某公司稀土貨款 20萬(wàn)元長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款貸方產(chǎn)生了懷疑。 2021年 1月 9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該礦即將 20噸貨物全部發(fā)出。 例： 前一段時(shí)期，某地一摩托車修理修配企業(yè)為開(kāi)展促銷活動(dòng)，在銷售應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，給接受應(yīng)稅勞務(wù)的客戶贈(zèng)送摩托車機(jī)油，并在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，在同一張發(fā)票上分別反映了應(yīng)稅勞務(wù)收入與折扣額（機(jī)油價(jià)款），并以應(yīng)稅勞務(wù)收入與機(jī)油價(jià)款的差額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提增值稅。其實(shí)，該企業(yè)的認(rèn)識(shí)有誤區(qū)。 2021/11/12 76 1是否存在 加工材料抵加工的行為 例：某市拉絲廠是一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事不銹鋼絲的生產(chǎn)銷售。稽查人員在檢查“委托加工材料”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期發(fā)出不銹鋼絲合計(jì) 80噸，成本計(jì) 83萬(wàn)元，當(dāng)期收回不銹鋼絲清潔球合計(jì) 70噸，成本 83萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)一番詢問(wèn)，廠方道出了實(shí)情。 2021/11/12 78 1是否從銷售收入中坐支費(fèi)用 1銷貨退回沖減銷售收入是否合法 稽查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)問(wèn)題。 （三） 進(jìn)項(xiàng)稅額方面： A、申報(bào)抵扣的憑證是否