【正文】 月至 8月該經(jīng)營部一直按稅務機關核定的收入額填報申報表進行納稅申報。該經(jīng)營部自報月經(jīng)營收入額為 15 000元。 2021/11/12 55 案例：對定期定額個體工商戶未如實申報銷售額如何處理 某市某木業(yè)經(jīng)營部是個體工商戶， 2021年開業(yè)，主要經(jīng)營木材、木板、裝飾材料批發(fā)、零售業(yè)務。 案件處理：按 《 稅收征管法 》 和 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，該單位應補繳稅款 ，加收滯納金 ，處以罰款。 2021/11/12 54 2021年 12月份，稽查局對該單位 2021年度納稅情況進行檢查，經(jīng)賬面檢查沒有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營業(yè)面積約 120多平方米，其二層還有一個 30多平方米的倉庫，銷售商品與其庫存明細賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費 8萬，銷售費用及人員工資 3萬元， 2021年平均每月申報收入 10萬元左右，與經(jīng)營規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營情況，遂對該單位經(jīng)理進行詢問，并要其提供相應的資料，其經(jīng)理百般辯解，說部分貨物是朋友放在他這里代售的。如：工商行政管理局收取市場管理費的收費單據(jù) 。 通過調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營過程 (或了解施工現(xiàn)場，或了解進貨渠道，掌握偷稅之實 2021/11/12 52 （二） 收集各種信息，研究貨運規(guī)律 研究貨運規(guī)律，是堵塞個體經(jīng)濟偷稅逃稅的重要手段。小規(guī)模納稅人因賬證不全，財務核算水平低，因此，稅務檢查主要應以賬外檢查為主。 2021/11/12 51 第二部分：增值稅和消費稅的檢查 一、小規(guī)模納稅人增值稅檢查的一般方法和技巧 小規(guī)模納稅人增值稅的計算比較簡單，即依據(jù)銷售額乘以征收率而得。 通過以上分析，我們可以看出，稅務機關扣押托運站為他人托運的貨物，這一措施明顯不當，是錯誤的。 “ 相當于應納稅款 ” 中的 “ 相當于 ” 是什么意思，如果存款或留存現(xiàn)金 ，即為 “ 等于 ” 的意思 ；當扣押、查封的是可分割的非貨幣財產(chǎn)時，則稅務機關扣押查封的應是其估價約大于稅額的財產(chǎn)，以確保國家稅款能及時足額入庫，在這里“ 約大于 ” ，若扣押、查封的是不可分割或分割就會改變其使用價值的財產(chǎn)，當該財產(chǎn)的 2021/11/12 50 估價遠遠超過應納稅款時，稅務機關仍應將其整體進行扣押、查封，并予以拍賣后，以拍賣所得的部分價款抵繳稅款，其余返還于納稅人或納稅擔保人；如若劃扣的納稅人的賬上存款和現(xiàn)金不夠抵繳稅款，稅務機關又扣押、查封納稅人財產(chǎn)的，則應根據(jù)財產(chǎn)估價，加上存款和現(xiàn)金來綜合衡量其是否 “ 相當于 ” 。 稅務機關查封的商品、貨物 不限于與納稅有關的商品和貨物，即使和納稅無關的商品和貨物，只要屬于納稅人和納稅擔保人所有的財產(chǎn)， 稅務機關原則上都可以扣押和查封。 對于行政處罰的執(zhí)行，有一還應注意的是， 如果當事人履行行政處罰是因為確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當事人申請和行政機關批準，是可以暫緩或者分期 繳納。 即在法定的復議申請期和訴訟期滿后，才能采取諸如凍結(jié)當事人存款等強制措施。 2021/11/12 48 稽查局 6月 17日向該公司下達 《 稅務處罰決定書 》 后， 7月 5日就強行從該公司銀行扣取 12萬元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。按照 《 中華人民共和國行政復議法 》 第九條規(guī)定，可自收到 《 稅務處罰決定書 》 之日起六十日內(nèi)提出行政復議申請；按照 《 中華人民共和國行政訴訟法 》 第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起三個月內(nèi)提出。 認定市稽查局實施強制執(zhí)行措施不合法的原因。 2021/11/12 47 稅務司法強制執(zhí)行 分析案例六 維持稽查局處罰決定的理由 市稽查局對該公司的違法行為認定為偷稅，并處以所偷稅款１倍的罰款，法律依據(jù)充分，定性準確。對于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應當予以保留，不得對其扣押、查封和拍賣。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。如果稅務當事人對稅務機關的 處罰決定 逾期不申請行政復議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。 2021/11/12 44 五、稅務處理決定的執(zhí)行 （一）稅務文書的送達 直接送達 留置送達 委托送達 郵寄送達 公告送達 分析案例五 2021/11/12 45 （二）稅務處理決定的強制執(zhí)行 —— 教材 P110113 稅務行政強制執(zhí)行的條件 稅收強制執(zhí)行的對象 （ 1）稅收強制執(zhí)行的被執(zhí)行人（當事人）包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和未按規(guī)定辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人 。 2021/11/12 36 （九）稅務稽查實施的終結(jié) 立案的稅務稽查案件 未經(jīng)立案的稅務稽查案件 （ 1）檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問題； —— 《 稅務稽查結(jié)論 》 （ 2）檢查發(fā)現(xiàn)問題但未立案的 —— 簡易程序處理 （ 3）檢查發(fā)現(xiàn)問題且立案的 2021/11/12 37 四、稅務稽查審理 （一）審理和對象條件 —— 教材 P89 對象 立案查處的各類稅務違法案件 條件 （ 1）必須經(jīng)過立案稽查并實施稽查完畢 （ 2）被稽查對象的稅收違法事實已經(jīng)查清，證據(jù)確鑿、充分、完整和齊備 （ 3）送審案件在程序上必須合法、規(guī)范 2021/11/12 38 （二）審理時限和終審權的確定 審理時限 《 稽查工作規(guī)程 》 第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起 10天內(nèi)審理完畢，但下列時間不計算在內(nèi)： （ 1）稽查人員增補證據(jù)資料時間或?qū)徖矸祷匮a充稽查時間； （ 2）就有關政策和業(yè)務問題書面請示上級答復期間的時間； （ 3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時間； （ 4）符合集體審理標準的案件，報送集體審理的時間； （ 5） 報送案件審理委員會集體審理和定案的時間。 編制的要求 （ 1）編制的目的明確 （ 2）工作底稿中所列資料應當詳實、準確 （ 3）表中所列項目應具體完整 應逐筆如實記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細節(jié) （ 4）檢查結(jié)束時，檢查人員應將工作底稿交由被查對象有關負責人逐欄核對認可，簽注 “ 屬實無誤 ” 字樣并蓋章。 （ 2）稽查證據(jù)工作底稿。 B、證據(jù) 合法性 的審查： ① 主體 是否符合法定要求； ② 形式 是否符合法定要求； ③ 程序 是否合法； ④ 手段 是否合法。 （ 8）以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其它數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實性經(jīng)對方當事人確認，或者以公證等其他有效方式證明的，與原件具有同等的證明效力。 2021/11/12 29 下列證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù)： （ 1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應的證言； （ 2）與被查對象有親屬關系、利益關系或其它密切關系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關系的證人所作的對該被查對象不利的證言； （ 3）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料； （ 4）證據(jù)被改動，當事人不予認可的； （ 5）其它不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。但對以 “ 中華民國 ” 名義出具的證明文書應通過適當途徑變換名義。 （ 4）當事人向稅務機關提供中華人民共和國領域外形成的證據(jù)，應當說明來源， 經(jīng)所在國公證機關證明 ，并經(jīng)中華人民共和國駐該國 使領館認證 ，或者 履行 中華人民共和國與證據(jù)所在國訂立的 有關條約中規(guī)定的證明手續(xù) 。受托稅務機關應當在收到委托書后，按照委托要求及時完成證據(jù)收集工作，送交委托稅務機關。 （ 2）稅務檢查人員對收集的證據(jù)應審查核實，對有疑問或有遺漏的， 必須消除疑問或者補充證據(jù) 。 （ 8）鑒定結(jié)論的要求 內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務機關可要求鑒定部門予以說明、補充鑒定或重新鑒定。當事人拒絕簽名或者不能簽名的，應當注明原因。 現(xiàn)場筆錄的制作應當全面、客觀。被詢問人認為筆錄無誤的，要在 筆錄的每頁簽名或者押印 ；當事人拒絕的，應當注明； 詢問人、記錄人、被詢問人要在筆錄末尾簽署日期并簽名， 詢問人與記錄人不得互相 代簽。如被詢問人認為筆錄有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。 對證人提供的物證、書證，要在記錄中 反映出來并記明證據(jù)的來源。正文部分采用問答形式。 2021/11/12 24 （ 6） 《 詢問（ 調(diào)查）筆錄 》 的制作要求 ①詢問前應向被詢問人發(fā)出或者出示 《 詢問通知書 》 ② 制作 《 詢問（調(diào)查）筆錄 》 ，檢查人員應詢問當事人實施與案件有關行為的動機、目的、手段、結(jié)果等，并要求其對被查出的違法事實進行確認；對與案件相關的其他人員應重點詢問其所感知的案件事實情況。更改陳述的，應當注明更改原因，但稅務機關不退還原件。 當事人為 自然人 的，陳述材料應當由其用鋼筆或毛筆書寫，并有 本人簽章或者押印 ；本人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押??；如被詢問人認為筆錄有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。更改證言的，應當注明更改原因 ，但稅務機關不退還原件。 2021/11/12 22 （ 4）證人證言的制作要求 《 規(guī)程 》 第二十三條 稅務檢查中需要證人作證的，應當事先 了解證人和當事人之間的利害關系和對案件的了解程度 ，并 告知不如實提供情況應當承擔的法律責任 。 調(diào)取 計算機數(shù)據(jù)盤 時 ， 應 提供有關資料的文件名和讀取密碼 。 調(diào)取原始載體確有困難的可提供 復制件 ， 需注明制作方法 、 制作時間 、 制作人和證明對象等 ， 并由視聽資料的提交單位或個人提供相應的 證明材料 ， 簡要說明視聽資料的內(nèi)容 ， 提供視聽資料的時間 、地點 。原物為數(shù)量較多的種類物時，可收集其中具有 代表性的一部分 ，并輔以 《 現(xiàn)場筆錄 》 等加以佐證。 2021/11/12 21 （ 2）物證 收集物證時，應當收集 原物 。 拒絕簽章或者押印的 ， 應當邀請有關基層組織或者公證機關或者原件保存單位的代表到場 ， 說明情況 ， 在相關證據(jù)上記明拒簽事由和日期 ， 由稅務檢查人員 、 見證人簽名或者蓋章 。 （ 4） 調(diào)查取證所獲資料要遵守保密法定原則 稅務稽查證據(jù)的種類與特征 （ 1）種類 ① 書證； ② 物證； ③ 視聽資料； ④ 證人證言； ⑤ 當事人的陳述； ⑥ 鑒定結(jié)論 ； ⑦ 現(xiàn)場筆錄 （ 2）特征 ① 關聯(lián)性 ② 合法性 ③ 真實性 。 （ 3）稅務案件證據(jù)的收集由稅務機關的檢查人員在稅務檢查過程中依法定 程序、權限和條件 進行； ① 調(diào)查取證的時間要符合 《 行政訴訟法 》 第三十三條規(guī)定 。 立案的依據(jù) （ 1）單位或個人的舉報材料 （ 2）同級政府有關部門轉(zhuǎn)辦涉稅案件的材料 （ 3）上級交辦和情報交換的涉稅案件材料 （ 4）本級稅務機關發(fā)現(xiàn)的涉稅案件材料 2021/11/12 18 （四）稅務稽查的取征 分析案例二 稽查調(diào)查取證的獲取要求 （ 1）證據(jù)的收集工作必須由稅務機關 二名（含）以上 具有稅務行政執(zhí)法資格的人員進行； （ 2）稅務案件證據(jù)的 收集地點 應在被查對象或相關人員的業(yè)務場所、稅務機關的辦公場所進行。 3．收集稅務檢查證據(jù)。 （ 3）在檢查過程中應注意態(tài)度，講究方法，妥善處理好各方面關系。 對選案確認已達稅務違法案件立案標準的案源，填制《 立案審批表 》 予以立案，并報主管局長審核批準 登錄 《 稅務稽查實施臺帳 》 和 《 稅務稽查質(zhì)量臺帳 》 ，以全程監(jiān)督稅務稽查的實施和作為量化與考核稽查任務完成的依據(jù) 2021/11/12 13 三、稅務稽查實施 （一）稅務稽查的權限和法律限制 （ 1）查賬權 （ 2）場地檢查權 （ 3）責成提供資料權 （ 4）詢問權 （ 5）查證權 （ 6）檢查銀行存款賬戶權 行使檢查權限應當注意： 一要正確執(zhí)行檢查程序 二要正確實施檢查手段 三要正確運用執(zhí)法權力 分析案例一 2021/11/12 14 （二）稅務稽查實施前的準備工