第2章會計循環(huán)accountingprocedrues-wenkub
2022-10-09 16:22:38 本頁面
【正文】 不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。借貸記帳法最早起源于 13~14世紀(jì)的意大利。復(fù)式記賬（ double entry bookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行連續(xù)、分類的登記。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負(fù)債賬戶，實收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。 ? 賬戶的最后一行為期末余額。 10 Renmin University of China Continued ? 在期初余額之后依次記錄了當(dāng)期發(fā)生額。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。因此，客觀上需要為這些會計科目建立序時的跟蹤、分類和匯總的會計記錄，因此產(chǎn)生以了會計科目為名稱的會計記錄形式，被稱為“會計賬戶”。 5 Renmin University of China 6 Renmin University of China Continued ? 會計科目可進(jìn)一步分為總分類科目和明細(xì)科目。 ? 我國會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計了主要的會計科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。在每一次會計循環(huán)中 , 會計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類和匯總，進(jìn)而在會計期末編報財務(wù)報告。 ? 熟練使用借貸記賬法。 3 Renmin University of China 會計循環(huán)概述 ? 根據(jù)會計分期假設(shè)，企業(yè)的壽命期被分割為若干會計期間，企業(yè)只需要在每一會計期末向報表使用者提交財務(wù)會計報告。 4 Renmin University of China 會計科目和賬戶 ? １、會計科目 ? 按照會計處理流程，當(dāng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時按照一定的會計規(guī)則進(jìn)行分類和記錄，即編制會計分錄。企業(yè)在會計核算實踐過程中，在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目，也稱一級科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；原材料按照原材料的種類和存放地點設(shè)置明細(xì)科目；銀行存款可按不同的銀行設(shè)置明細(xì)科目。 ─ 會計賬戶設(shè)計了三個主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會計賬戶的上方；會計賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)金增加額 , 如 1月 16日收到 780元現(xiàn)金 , 26日收到 1,500元現(xiàn)金 。期末余額的計算公式如下： ─ 期末余額＝期初余額 +本期增加額－本期減少額 ? 對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的 1月 31日體現(xiàn)出借方期末余額 3,120元。 ? 賬戶也可以按照其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。復(fù)式記賬使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強內(nèi)部控制。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。 ? 表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)系。 ? 借貸記賬法的基本步驟包括： ─ 第一，首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤； ─ 第二，被影響的賬戶是是增加還是減少； ─ 第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶； ─ 第四，確定借貸方金額是否相等。 16 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 1】 1 2020年 1月 20日 ,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品，收到客戶 30,000元支票 ,存入工商銀行。 分析：該業(yè)務(wù)首先增加了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本 20,000元 ,主營業(yè)務(wù)成本屬于費用類賬戶 ,增加應(yīng)記借 。會計憑證可分為原始憑證（ source document）和記賬憑證（ voucher）。 18 Renmin University of China Continued ? 記賬憑證以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質(zhì)量。 ? 會計憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。 21 Renmin University of China 會計賬薄 ? 完成會計憑證的編制工作以后，會計憑證中的所有信息應(yīng)記入會計賬簿。序時賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序為依據(jù)逐筆、連續(xù)記錄會計信息的賬簿。分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進(jìn)行分類記錄的賬簿。 ? 如果會計憑證中的借方或貸方涉及明細(xì)會計科目，則將這一借方或貸方登入總賬和明細(xì)賬時，必須采用平行登記法，即將其登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細(xì)賬。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報告，因此這些信息的記錄無強制性要求，會計部門可視管理需要而定。 24 Renmin University of China 會計期間業(yè)務(wù)處理流程 ? 會計期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。因此，對該業(yè)務(wù)的會計分錄如下： 借：銀行存款 200,000 貸 : 實收資本 200,000 根據(jù)上述分錄登記賬簿 , 表示如下 : 26 Renmin University of China
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