淺析“營改增”對現(xiàn)代物流業(yè)的影響-wenkub
2023-06-15 03:42:01 本頁面
【正文】 加明顯。而“營改增”則將有利于改善這一狀況，本文以現(xiàn)代物流業(yè)為分析對象，首先指出了現(xiàn)代物流業(yè)實施“營改增”的必要性及可行性，然后從稅制、稅負(fù)和利潤、財務(wù)成本以及抵扣發(fā)票獲取程度等四個方面分析了“營改增”對現(xiàn)代物流業(yè)的影響。最后提出了應(yīng)對“營改增”的策略，以期推動現(xiàn)代物流業(yè)的健康發(fā)展。營業(yè)稅在征收環(huán)節(jié)中是按營業(yè)額全額征收，而其中納稅人所負(fù)擔(dān)的增值稅如購進的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，則不能進行進項稅額的扣除。目前由于現(xiàn)行的稅收制度等主要原因造成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展緩慢，具體來講就是增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存導(dǎo)致了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢。并且在不同程度上對減輕服務(wù)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化服務(wù)企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，完善服務(wù)企業(yè)的稅收制度都有積極意義。增值稅是指單位和個人因其銷售貨物、提供了加工、提供修理修配勞務(wù)、提供進口貨物等行為中對其在流通過程中所獲得的增值額而征收的一種稅。 二、現(xiàn)代物流業(yè)實施“營改增”的必要性及可行性 （一）現(xiàn)代物流業(yè)實施“營改增”的必要性 消除重復(fù)征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅 。這兩方面使一些專業(yè)化程度高的企業(yè)被重復(fù)征稅，從而對現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展有間接阻礙的效果。同時，由于購入設(shè)備和資產(chǎn)可以進行增值稅的抵扣，這樣就不用擔(dān)心由于交易環(huán)節(jié)過多而引起的稅收負(fù)擔(dān)增加的問題。這使得營改增形成了獨特的稅負(fù)優(yōu)化機制，而且這種機制實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅 。從理論上來說，要想確保對經(jīng)濟活動增值部分征收的增值稅，就必須將生產(chǎn)環(huán)節(jié)中投入的全部中間產(chǎn)品以及勞務(wù)所繳納的稅款進行抵扣。本文對現(xiàn)代物流業(yè)進行分析，“營改增”之前，物流業(yè)作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有被納入增值稅抵扣鏈條之內(nèi)，“營改增”之后物流業(yè)則被納入了增值稅的抵扣鏈條之內(nèi)，使得增值稅的抵扣鏈條得到了進一步的完善。另一方面由于兩稅并征，致使一些兼營不同類別的納稅人的稅基難以量化，加大了稅款征收的難度。而且相對于國家來說，地方的發(fā)票防偽能力也相對薄弱，這導(dǎo)致 了營業(yè)稅發(fā)票造假問題屢禁不止。這種稅收制度在很大程度上阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。“營改增”之前，雖然理論上我國稅法對混合兼營等行為具有較明確的界定，但在實際交易過程中，混合兼營行為有時卻難以區(qū)分。從稅務(wù)局的角度來看，它會增加稅收征管的難度。在現(xiàn)代物流企業(yè)減稅的情況下，越來越多的企業(yè)有能力和意愿進行設(shè)備更新，大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)。“營改增”之前 物流企業(yè)從事的運輸業(yè)務(wù)適用的稅率按照3%全額征收營業(yè)稅，倉儲業(yè)務(wù)需要按照 5%全額征收營業(yè)稅。 計稅方式的變化 。一般征收法的征收方式就是傳統(tǒng)的用銷項稅額減去進項稅額，如果當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額不足抵扣時，可以轉(zhuǎn)入下一個年度進行抵扣。交通運輸成本包括過路費、汽柴油購買消耗、購買大型運輸工具（包括大小型貨車、分流專用車等）、租用其他公司運輸工具、企業(yè)員工工資等。 營改增之后，受現(xiàn)代物流業(yè)自身的限制，即設(shè)備運轉(zhuǎn)周期慢的特點。究其原因最主要的是因為隨著“營改增”的實施，而現(xiàn)代物流業(yè)較窄的進項稅抵扣的范圍和稅率的增加?！盃I改增”之后，現(xiàn)代物流業(yè)中可以進行進項稅的抵扣的有外購勞務(wù)、外購設(shè)備、外購燃料等。因此對于收入中的增值稅來說，是不可以直接進行扣除的。 （ 3）外購固定資產(chǎn) 。 （三）“營改增”對現(xiàn)代物流企業(yè)財務(wù)成本的影響 “ 營改增 ” 的目標(biāo)在于提高現(xiàn)代物流業(yè)增值稅抵扣鏈條的實施與完善，解決重復(fù)征收稅的問題，從而降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和運營成本。（ 2）營業(yè)稅改增值稅后，設(shè)備購置等抵扣減稅優(yōu)惠政策并不被所有企業(yè)享受，因此未能享受稅收改革優(yōu)惠政策的企業(yè)短期內(nèi)財務(wù)成本會增加?！盃I改增”之后，形成了增值稅較為完整的抵扣鏈條，避免了雙重征稅的現(xiàn)象，進而影響到企業(yè)可抵扣的額度。運輸業(yè)務(wù)是現(xiàn)代物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，其中可以進行增值稅進項稅額抵扣的是運輸業(yè)務(wù)中所用到的油費。即使汽車維修是可以固 定的地點，汽車維修也因為更多的地點不是一般納稅人而不能取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅的抵扣。我國營改增之前，對物流業(yè)中的交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，其中配送、倉儲、代理等稅率為 5%，搬運、運輸、裝卸 3%?，F(xiàn)代物流的基本運作模式是充分利用了各類物流資源，進行一體化運作，開展一站式服務(wù)和一票到底業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)僅設(shè)置“物流業(yè)”一個稅目，同時統(tǒng)一稅率。一般納稅人計稅方法是：當(dāng)期的增值稅銷項稅額減去當(dāng)期的增值稅進項稅額后的余額就是應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人宜采用簡易計稅的方法征收，計稅方法是：不含稅的銷售收入乘以征收稅率。（ 1＋ 3%） 3%推出：進項稅額 =含稅銷售額 7%；綜合兩項公式可得出進項稅額＝不含稅銷售額 8%＝含稅銷售額 7% 因此上述公式的含義是：當(dāng)高于 8%（或 7%）時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平比一般納稅人的稅負(fù)水平的實際 進項稅抵扣率要高；當(dāng)?shù)陀?8%（或 7%）時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平比一般納稅人的稅負(fù)水平的實際進項稅抵扣率要低。只有在試點后新成立或者是試點前規(guī)模較小的物流企業(yè)，才比較適合采用這種身份選擇的稅收籌劃方式來降低稅負(fù)。而且修理費和燃油費的成本在總成本的比重不到 40%，這就更加導(dǎo)致了物流企 業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。由于每個行業(yè)沒有統(tǒng)一的發(fā)票樣式和 規(guī)格，這就導(dǎo)致了物流業(yè)很多方面都無法取得增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票適用于規(guī)模大和業(yè)務(wù)量也較大的物流企業(yè)。本文認(rèn)為增值稅最終會完全取代營業(yè)稅。這時我們應(yīng)采取 例如擴大增值稅的抵扣范圍來避免這一狀
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