淺析“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響-wenkub
2023-06-15 03:42:01 本頁面
【正文】 加明顯。而“營改增”則將有利于改善這一狀況，本文以現(xiàn)代物流業(yè)為分析對(duì)象，首先指出了現(xiàn)代物流業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性及可行性，然后從稅制、稅負(fù)和利潤、財(cái)務(wù)成本以及抵扣發(fā)票獲取程度等四個(gè)方面分析了“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響。最后提出了應(yīng)對(duì)“營改增”的策略，以期推動(dòng)現(xiàn)代物流業(yè)的健康發(fā)展。營業(yè)稅在征收環(huán)節(jié)中是按營業(yè)額全額征收，而其中納稅人所負(fù)擔(dān)的增值稅如購進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除。目前由于現(xiàn)行的稅收制度等主要原因造成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展緩慢，具體來講就是增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存導(dǎo)致了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢。并且在不同程度上對(duì)減輕服務(wù)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化服務(wù)企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，完善服務(wù)企業(yè)的稅收制度都有積極意義。增值稅是指單位和個(gè)人因其銷售貨物、提供了加工、提供修理修配勞務(wù)、提供進(jìn)口貨物等行為中對(duì)其在流通過程中所獲得的增值額而征收的一種稅。 二、現(xiàn)代物流業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性及可行性 （一）現(xiàn)代物流業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性 消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅 。這兩方面使一些專業(yè)化程度高的企業(yè)被重復(fù)征稅，從而對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展有間接阻礙的效果。同時(shí)，由于購入設(shè)備和資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的抵扣，這樣就不用擔(dān)心由于交易環(huán)節(jié)過多而引起的稅收負(fù)擔(dān)增加的問題。這使得營改增形成了獨(dú)特的稅負(fù)優(yōu)化機(jī)制，而且這種機(jī)制實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅 。從理論上來說，要想確保對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增值部分征收的增值稅，就必須將生產(chǎn)環(huán)節(jié)中投入的全部中間產(chǎn)品以及勞務(wù)所繳納的稅款進(jìn)行抵扣。本文對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)進(jìn)行分析，“營改增”之前，物流業(yè)作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有被納入增值稅抵扣鏈條之內(nèi)，“營改增”之后物流業(yè)則被納入了增值稅的抵扣鏈條之內(nèi)，使得增值稅的抵扣鏈條得到了進(jìn)一步的完善。另一方面由于兩稅并征，致使一些兼營不同類別的納稅人的稅基難以量化，加大了稅款征收的難度。而且相對(duì)于國家來說，地方的發(fā)票防偽能力也相對(duì)薄弱，這導(dǎo)致 了營業(yè)稅發(fā)票造假問題屢禁不止。這種稅收制度在很大程度上阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展?！盃I改增”之前，雖然理論上我國稅法對(duì)混合兼營等行為具有較明確的界定，但在實(shí)際交易過程中，混合兼營行為有時(shí)卻難以區(qū)分。從稅務(wù)局的角度來看，它會(huì)增加稅收征管的難度。在現(xiàn)代物流企業(yè)減稅的情況下，越來越多的企業(yè)有能力和意愿進(jìn)行設(shè)備更新，大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)。“營改增”之前 物流企業(yè)從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用的稅率按照3%全額征收營業(yè)稅，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)需要按照 5%全額征收營業(yè)稅。 計(jì)稅方式的變化 。一般征收法的征收方式就是傳統(tǒng)的用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以轉(zhuǎn)入下一個(gè)年度進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸成本包括過路費(fèi)、汽柴油購買消耗、購買大型運(yùn)輸工具（包括大小型貨車、分流專用車等）、租用其他公司運(yùn)輸工具、企業(yè)員工工資等。 營改增之后，受現(xiàn)代物流業(yè)自身的限制，即設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)周期慢的特點(diǎn)。究其原因最主要的是因?yàn)殡S著“營改增”的實(shí)施，而現(xiàn)代物流業(yè)較窄的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍和稅率的增加?！盃I改增”之后，現(xiàn)代物流業(yè)中可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的有外購勞務(wù)、外購設(shè)備、外購燃料等。因此對(duì)于收入中的增值稅來說，是不可以直接進(jìn)行扣除的。 （ 3）外購固定資產(chǎn) 。 （三）“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)成本的影響 “ 營改增 ” 的目標(biāo)在于提高現(xiàn)代物流業(yè)增值稅抵扣鏈條的實(shí)施與完善，解決重復(fù)征收稅的問題，從而降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營成本。（ 2）營業(yè)稅改增值稅后，設(shè)備購置等抵扣減稅優(yōu)惠政策并不被所有企業(yè)享受，因此未能享受稅收改革優(yōu)惠政策的企業(yè)短期內(nèi)財(cái)務(wù)成本會(huì)增加?！盃I改增”之后，形成了增值稅較為完整的抵扣鏈條，避免了雙重征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而影響到企業(yè)可抵扣的額度。運(yùn)輸業(yè)務(wù)是現(xiàn)代物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，其中可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的是運(yùn)輸業(yè)務(wù)中所用到的油費(fèi)。即使汽車維修是可以固 定的地點(diǎn)，汽車維修也因?yàn)楦嗟牡攸c(diǎn)不是一般納稅人而不能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。我國營改增之前，對(duì)物流業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，其中配送、倉儲(chǔ)、代理等稅率為 5%，搬運(yùn)、運(yùn)輸、裝卸 3%?，F(xiàn)代物流的基本運(yùn)作模式是充分利用了各類物流資源，進(jìn)行一體化運(yùn)作，開展一站式服務(wù)和一票到底業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)僅設(shè)置“物流業(yè)”一個(gè)稅目，同時(shí)統(tǒng)一稅率。一般納稅人計(jì)稅方法是：當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額就是應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人宜采用簡易計(jì)稅的方法征收，計(jì)稅方法是：不含稅的銷售收入乘以征收稅率。（ 1＋ 3%） 3%推出：進(jìn)項(xiàng)稅額 =含稅銷售額 7%；綜合兩項(xiàng)公式可得出進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額 8%＝含稅銷售額 7% 因此上述公式的含義是：當(dāng)高于 8%（或 7%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平比一般納稅人的稅負(fù)水平的實(shí)際 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率要高；當(dāng)?shù)陀?8%（或 7%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平比一般納稅人的稅負(fù)水平的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率要低。只有在試點(diǎn)后新成立或者是試點(diǎn)前規(guī)模較小的物流企業(yè)，才比較適合采用這種身份選擇的稅收籌劃方式來降低稅負(fù)。而且修理費(fèi)和燃油費(fèi)的成本在總成本的比重不到 40%，這就更加導(dǎo)致了物流企 業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。由于每個(gè)行業(yè)沒有統(tǒng)一的發(fā)票樣式和 規(guī)格，這就導(dǎo)致了物流業(yè)很多方面都無法取得增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票適用于規(guī)模大和業(yè)務(wù)量也較大的物流企業(yè)。本文認(rèn)為增值稅最終會(huì)完全取代營業(yè)稅。這時(shí)我們應(yīng)采取 例如擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍來避免這一狀
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