【正文】 ? （ 5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 應(yīng)納所得稅稅額為 (26+160+240) 25%=(萬(wàn)元 ) ? 從以上兩個(gè)方案看 ， 企業(yè)投資于高新技術(shù)領(lǐng)域并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的 ， 無(wú)論是選擇開(kāi)業(yè)當(dāng)年還是次年度開(kāi)始享受所得稅優(yōu)惠 ， 都比作為普通企業(yè)會(huì)取得更好的稅務(wù)籌劃效果 。 第三年應(yīng)納所得稅額=240 15%=36（ 萬(wàn)元 ） ? 第二： 企業(yè)選擇開(kāi)業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠 。 其成立當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月 ， 可選擇當(dāng)年所得減征或推遲到第二年減免 。 享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅稅收優(yōu)惠 。這里的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 16 2021/6/17 （二）運(yùn)用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起， 第一年至第三年免征 企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半 征收企業(yè)所得稅。 15 2021/6/17 ? 分析 ：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得 560萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 減半征收 企業(yè)所得稅：（ 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（ 2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 11 2021/6/17 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 10 2021/6/17 （ 16）資產(chǎn)損失。 9 2021/6/17 （ 13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。 （ 10）租賃費(fèi)。 按照 發(fā)生額的 60％ 扣除，但最高 不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè) )收入的 ％ 。 （ 3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 (四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 5 2021/6/17 (五 )扣除范圍 ? 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3 2021/6/17 (二 )所得稅的征稅對(duì)象 ? 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得 。1 2021/6/17 所得稅的稅務(wù)籌劃 ? 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 ? 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 ? 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 ? 第四節(jié) 代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃 2 2021/6/17 企業(yè)所得稅概述 （一） 所得稅的納稅義務(wù)人 ? 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的 企業(yè)和其他取得收入的組織 。 ? 居民企業(yè) 應(yīng)就來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi)、境外 的所得作為征稅對(duì)象。 6 2021/6/17 (六 )扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) （ 1）工資、薪金支出。 （ 4） 利息費(fèi)用 。 （ 7）廣告費(fèi)。 （ 11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。 企業(yè) 轉(zhuǎn)讓 各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的 費(fèi)用 ，允許扣除。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的 固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失 ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予扣除；因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 12 2021/6/17 一、運(yùn)用投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè) ，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目 ， 環(huán)境保護(hù)節(jié)能 、 節(jié)水 、 資源綜合利用 ， 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè) 。 14 2021/6/17 ? 【 例 】 某大型農(nóng)場(chǎng)從事種植業(yè)，當(dāng)年，該農(nóng)場(chǎng)全部土地用來(lái)種植棉花和大豆，能實(shí)現(xiàn)所得額 560萬(wàn)元。 ? （ 1）若企業(yè)選擇種植煙葉小麥，則種植煙葉的所得應(yīng)全額征收企業(yè)所得稅。這里的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 ? 企業(yè)綜合利用資源 ， 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例 ， 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 ， 減按 90％ 計(jì)入收入總額 。 ? 依照有關(guān)規(guī)定 ， 自 2021年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2021年度起計(jì)算 。 21 2021/6/17 ? （ 1） 企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè) ， 可以享受按照15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠 。應(yīng)納所得稅稅額為 :當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=26 15%=（ 萬(wàn)元 ） 。 因此 ，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件 、 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序 。 24 2021/6/17 【 例 】 某國(guó)有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了 3年的協(xié)議，共需收取 1200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。每年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。由上述稅收優(yōu)惠規(guī)定可知，第一年、第二年收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)免稅；第三年收取的 900萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出免征額 400萬(wàn)元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。 28 2021/6/17 ? （ 二 ） 運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資 ， 可以按投資額的 一定比例抵扣 應(yīng)納稅所得額 。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)，情況如表所示。宇環(huán)公司如果將資金以股權(quán)方式投資到甲企業(yè) 2年以上（含 2年）的，可以按照其投資額的 70％在股權(quán)持有滿(mǎn) 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。 ? 第三年至第四年宇環(huán)公司應(yīng)納所得稅額＝（ 800＋ 1100） 25％＝ 475（萬(wàn)元） ? 結(jié)論：宇環(huán)公司以股權(quán)方式投資到中小型高新技術(shù)企業(yè)比投資到普通企業(yè)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅 210萬(wàn)元。 34 2021/6/17 ? 【 例 】 某知名家用電器股份有限公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，當(dāng)年公司決定購(gòu)買(mǎi)設(shè)備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額 1400萬(wàn)元。 ? 第二年應(yīng)納企業(yè)所得稅 ＝ 260 25％＝ 65（萬(wàn)元） ? 第二年能夠得到抵免的專(zhuān)用設(shè)備投資額是 65萬(wàn)元，第二年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。 ? （ 2）公司選擇購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備 ? 當(dāng)年～第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅 ＝（ 180＋ 260＋ 480） 25％＝ 230（萬(wàn)元） ? 三年繳納企業(yè)所得稅 210萬(wàn)元，比購(gòu)置節(jié)能專(zhuān)用多繳納的企業(yè)所得稅為 120萬(wàn)元。 38 2021/6/17 ? 五、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 考慮到許多利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定， 符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2 39 2021/6/17 ? 【 例 】 某商業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額 980萬(wàn)元，有職工 60人。 40 2021/6/17 六 、 運(yùn)用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （ 一 ） 利用國(guó)家對(duì)西部投資的稅收優(yōu)惠 ? 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè) ， 在 2021年至 2021年期間 ， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 。 43 2021/6/17 （ 二 ） 利用經(jīng)濟(jì)特區(qū) 、 上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 ， 國(guó)務(wù)院決定對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)交流特區(qū)以及上海浦東新區(qū)地區(qū)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) ， 實(shí)行 過(guò)度性 稅收優(yōu)惠 。 47 2021/6/17 ? 【 例 】 某設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年設(shè)立并于當(dāng)年獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。按稅法規(guī)定，該企業(yè)只有從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得才可以享受 “ 兩免三減半 ” 的稅收優(yōu)惠。 ? 當(dāng)年～第五年應(yīng)納稅所得額＝ 160＋ 40＋ 60＋ 200＋ 100＋ 320＋ 270＋ 80＋ 400＋ 150＝ 1780（萬(wàn)元） ? 當(dāng)年～第五年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ 1780 15％＝267（萬(wàn)元） ? 由分析可知，設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，如果能夠把區(qū)內(nèi)外的所得各自單獨(dú)核算、單獨(dú)計(jì)量的，可以因享受““兩免三減半”的稅收優(yōu)惠而少繳納 。 52 2021/6/17 七 、 運(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定， 單位支付給殘疾人員以及國(guó)家需要鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的實(shí)際工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 。企業(yè)如何進(jìn)行招聘員工的稅務(wù)籌劃？ ? 分析：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，可以招聘殘疾人員來(lái)本企業(yè)就業(yè)，也可以招聘健康人員來(lái)本企業(yè)就業(yè)。 ? 當(dāng)符合幾種優(yōu)惠條件時(shí)，企業(yè)只能選擇其一。 57 2021/6/17 一、合理壓縮收入總額 ? 依據(jù)國(guó)稅函 〔 2021〕 875號(hào) 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 ，除所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式 原則。 59 2021/6/17 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國(guó)債利息收入 、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益 、 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益 、 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 。 ? （ 2） 凡是尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù) ， 不能預(yù)先入賬 ，即不能根據(jù)合同 、 協(xié)議 、 口頭約定等來(lái)預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)收益 。 ? （ 5） 凡是介乎于對(duì)外投資與對(duì)外銷(xiāo)售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ， 寧作對(duì)外投資而不作對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理 。 （ 2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 64 2021/6/17 ? ，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 65 2021/6/17 二、利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予扣除。 67 2021/6/17 ? （ 2）在職工從事研究開(kāi)發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金（包括全年一次性獎(jiǎng)金），從而更多地享受加計(jì)扣除。此部分內(nèi)容見(jiàn)本章第一節(jié)。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于 25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與 20%之和，大于 “ 工資、薪金所得 ” 適用的個(gè)人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。年度利潤(rùn)總額是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 （三）利用公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 70 2021/6/17 ? 【 例 】 某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1 200萬(wàn)元。 ? 捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額 12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 應(yīng)納所得稅額 ＝ （ 1 200＋ 200） 25%＝ 350（萬(wàn)元） 72 2021/6/17 ? 可見(jiàn)，選擇的捐贈(zèng)方式不同，同樣金額的捐贈(zèng)支出導(dǎo)致計(jì)算所得額時(shí)的抵扣額有很大差別。 即納稅人的年度所得額 ， 可以先扣除以前年度的虧損 ， 如有余額 ， 才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 。 ? （ 3） 企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國(guó)家）之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。但不包括： （ 1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款； （ 2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款； 77 2021/6/17 （ 3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款； （ 4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿? （ 5）按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款； （ 6）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。納稅人在境外取得的所得，應(yīng)分國(guó)計(jì)算抵免限額，境外所得稅低于抵免限額的，按實(shí)際扣除；超過(guò)稅款抵免限額的，按限額扣除。假設(shè) A、 B、 C三國(guó)企業(yè)所得稅稅率分別是 20％、 30％、 25％，其他所有因素都完全相同。 （ 400＋120）］＝ 30（萬(wàn)元） ? 企業(yè)在 A國(guó)實(shí)際繳納的所得稅低于抵扣限額，按實(shí)際發(fā)生額扣除 24萬(wàn)元。 ? 該企業(yè)該年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為 100（萬(wàn)元）。 85 2021/6/17 ? 由上可知 ， 當(dāng) 120萬(wàn)元的所得來(lái)自 A國(guó)時(shí) ， 境外所得已