【正文】 ? （ 5）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 應納所得稅稅額為 (26+160+240) 25%=(萬元 ) ? 從以上兩個方案看 ， 企業(yè)投資于高新技術領域并被認定為高新技術企業(yè)的 ， 無論是選擇開業(yè)當年還是次年度開始享受所得稅優(yōu)惠 ， 都比作為普通企業(yè)會取得更好的稅務籌劃效果 。 第三年應納所得稅額=240 15%=36（ 萬元 ） ? 第二： 企業(yè)選擇開業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠 。 其成立當年的實際經營期不足六個月 ， 可選擇當年所得減征或推遲到第二年減免 。 享受自獲利年度起兩年內免征所得稅稅收優(yōu)惠 。這里的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。 16 2021/6/17 （二）運用投資于公共基礎設施進行稅務籌劃 ? 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起， 第一年至第三年免征 企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半 征收企業(yè)所得稅。 15 2021/6/17 ? 分析 ：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得 560萬元免征企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)從事下列項目的所得， 減半征收 企業(yè)所得稅：（ 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（ 2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。 11 2021/6/17 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運用 新企業(yè)所得稅法根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，對現行稅收優(yōu)惠政策進行適當調整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 10 2021/6/17 （ 16）資產損失。 9 2021/6/17 （ 13）有關資產的費用。 （ 10）租賃費。 按照 發(fā)生額的 60％ 扣除，但最高 不得超過當年銷售 (營業(yè) )收入的 ％ 。 （ 3）社會保險費。 (四）應納稅所得額的計算 ? 應納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 5 2021/6/17 (五 )扣除范圍 ? 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括 成本、費用、稅金、損失和其他支出 ，準予在計算應納稅所得額時扣除。 3 2021/6/17 (二 )所得稅的征稅對象 ? 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的 生產經營所得、其他所得和清算所得 。1 2021/6/17 所得稅的稅務籌劃 ? 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運用 ? 第二節(jié) 應納稅所得額的稅務籌劃 ? 第三節(jié) 所得稅會計政策的稅務籌劃 ? 第四節(jié) 代扣代繳所得稅的稅務籌劃 2 2021/6/17 企業(yè)所得稅概述 （一） 所得稅的納稅義務人 ? 企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的 企業(yè)和其他取得收入的組織 。 ? 居民企業(yè) 應就來源于中國 境內、境外 的所得作為征稅對象。 6 2021/6/17 (六 )扣除項目和標準 （ 1）工資、薪金支出。 （ 4） 利息費用 。 （ 7）廣告費。 （ 11）勞動保護費。 企業(yè) 轉讓 各類固定資產發(fā)生的 費用 ，允許扣除。 企業(yè)當期發(fā)生的 固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失 ，經主管稅務機關審核批準后，準予扣除；因存貨盤虧、毀損、報廢等原因 不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金 應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 12 2021/6/17 一、運用投資于國家重點扶持的產業(yè)進行稅務籌劃 確定享受優(yōu)惠的產業(yè)是農 、 林 、 牧 、 漁業(yè) ，基礎設施建設項目 ， 環(huán)境保護節(jié)能 、 節(jié)水 、 資源綜合利用 ， 高新技術產業(yè)等國家重點扶持的產業(yè) 。 14 2021/6/17 ? 【 例 】 某大型農場從事種植業(yè)，當年，該農場全部土地用來種植棉花和大豆，能實現所得額 560萬元。 ? （ 1）若企業(yè)選擇種植煙葉小麥，則種植煙葉的所得應全額征收企業(yè)所得稅。這里的公共基礎設施是指規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 ? 企業(yè)綜合利用資源 ， 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例 ， 生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入 ， 減按 90％ 計入收入總額 。 ? 依照有關規(guī)定 ， 自 2021年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2021年度起計算 。 21 2021/6/17 ? （ 1） 企業(yè)是高新技術企業(yè) ， 可以享受按照15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠 。應納所得稅稅額為 :當年應納所得稅額=26 15%=（ 萬元 ） 。 因此 ，企業(yè)應密切注意國家對高新技術企業(yè)的認定條件 、 認定標準及程序 。 24 2021/6/17 【 例 】 某國有股份公司（居民企業(yè)）轉讓技術，與受讓方簽訂了 3年的協(xié)議，共需收取 1200萬元技術轉讓費。每年技術轉讓所得均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務。由上述稅收優(yōu)惠規(guī)定可知，第一年、第二年收取的技術轉讓費免稅；第三年收取的 900萬元技術轉讓費，超出免征額 400萬元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。 28 2021/6/17 ? （ 二 ） 運用從事創(chuàng)業(yè)投資進行稅務籌劃 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資 ， 可以按投資額的 一定比例抵扣 應納稅所得額 。備選的有甲、乙兩家高新技術企業(yè)，情況如表所示。宇環(huán)公司如果將資金以股權方式投資到甲企業(yè) 2年以上（含 2年）的，可以按照其投資額的 70％在股權持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。 ? 第三年至第四年宇環(huán)公司應納所得稅額＝（ 800＋ 1100） 25％＝ 475（萬元） ? 結論：宇環(huán)公司以股權方式投資到中小型高新技術企業(yè)比投資到普通企業(yè)，實現節(jié)稅 210萬元。 34 2021/6/17 ? 【 例 】 某知名家用電器股份有限公司為擴大生產規(guī)模，當年公司決定購買設備生產節(jié)能新產品，投資額 1400萬元。 ? 第二年應納企業(yè)所得稅 ＝ 260 25％＝ 65（萬元） ? 第二年能夠得到抵免的專用設備投資額是 65萬元，第二年實際繳納企業(yè)所得稅為零。 ? （ 2）公司選擇購買普通設備 ? 當年～第三年應納企業(yè)所得稅 ＝（ 180＋ 260＋ 480） 25％＝ 230（萬元） ? 三年繳納企業(yè)所得稅 210萬元，比購置節(jié)能專用多繳納的企業(yè)所得稅為 120萬元。 38 2021/6/17 ? 五、運用優(yōu)惠稅率進行稅務籌劃 ? 考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定， 符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2 39 2021/6/17 ? 【 例 】 某商業(yè)企業(yè)，資產總額 980萬元，有職工 60人。 40 2021/6/17 六 、 運用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行稅務籌劃 （ 一 ） 利用國家對西部投資的稅收優(yōu)惠 ? 對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè) ， 在 2021年至 2021年期間 ， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 。 43 2021/6/17 （ 二 ） 利用經濟特區(qū) 、 上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃 ? 根據稅法有關規(guī)定 ， 國務院決定對法律設置的發(fā)展對外經濟合作和經濟交流特區(qū)以及上海浦東新區(qū)地區(qū)新設立的國家需要重點扶持的高新技術產業(yè) ， 實行 過度性 稅收優(yōu)惠 。 47 2021/6/17 ? 【 例 】 某設在上海浦東新區(qū)內的高新技術企業(yè)，當年設立并于當年獲得第一筆生產經營收入。按稅法規(guī)定，該企業(yè)只有從上海浦東新區(qū)內取得的所得才可以享受 “ 兩免三減半 ” 的稅收優(yōu)惠。 ? 當年～第五年應納稅所得額＝ 160＋ 40＋ 60＋ 200＋ 100＋ 320＋ 270＋ 80＋ 400＋ 150＝ 1780（萬元） ? 當年～第五年應納企業(yè)所得稅額＝ 1780 15％＝267（萬元） ? 由分析可知，設在上海浦東新區(qū)內的新設高新技術企業(yè)，如果能夠把區(qū)內外的所得各自單獨核算、單獨計量的，可以因享受““兩免三減半”的稅收優(yōu)惠而少繳納 。 52 2021/6/17 七 、 運用安排殘疾人員就業(yè)進行稅務籌劃 ? 我國企業(yè)所得稅法規(guī)定， 單位支付給殘疾人員以及國家需要鼓勵安置的其他就業(yè)人員的實際工資，在計算應納稅所得額時加計扣除 。企業(yè)如何進行招聘員工的稅務籌劃？ ? 分析：在不影響企業(yè)生產經營的前提下，可以招聘殘疾人員來本企業(yè)就業(yè)，也可以招聘健康人員來本企業(yè)就業(yè)。 ? 當符合幾種優(yōu)惠條件時，企業(yè)只能選擇其一。 57 2021/6/17 一、合理壓縮收入總額 ? 依據國稅函 〔 2021〕 875號 《 關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 ，除所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循 權責發(fā)生制原則和實質重于形式 原則。 59 2021/6/17 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國債利息收入 、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權益性投資收益 、 在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯(lián)系的股息紅利等權益性投資收益 、 符合條件的非營利組織的收入 。 ? （ 2） 凡是尚未發(fā)生的銷售業(yè)務 ， 不能預先入賬 ，即不能根據合同 、 協(xié)議 、 口頭約定等來預計任何可能形成的經濟收益 。 ? （ 5） 凡是介乎于對外投資與對外銷售之間的經濟事項 ， 寧作對外投資而不作對外銷售業(yè)務處理 。 （ 2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 64 2021/6/17 ? ，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 65 2021/6/17 二、利用準予扣除項目進行稅務籌劃 （一）利用工資、薪金支出進行稅務籌劃 ? 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金準予扣除。 67 2021/6/17 ? （ 2）在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計扣除。此部分內容見本章第一節(jié)。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于 25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與 20%之和，大于 “ 工資、薪金所得 ” 適用的個人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。年度利潤總額是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 （三）利用公益、救濟性捐贈支出進行稅務籌劃 70 2021/6/17 ? 【 例 】 某企業(yè)某年實現會計利潤 1 200萬元。 ? 捐贈在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 應納所得稅額 ＝ （ 1 200＋ 200） 25%＝ 350（萬元） 72 2021/6/17 ? 可見，選擇的捐贈方式不同，同樣金額的捐贈支出導致計算所得額時的抵扣額有很大差別。 即納稅人的年度所得額 ， 可以先扣除以前年度的虧損 ， 如有余額 ， 才是當年的應納稅所得額 。 ? （ 3） 企業(yè)境外業(yè)務（同一國家）之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減其境內營業(yè)機構的利潤。但不包括： （ 1）按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款； （ 2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款； 77 2021/6/17 （ 3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款； （ 4）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款； （ 5）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款； （ 6）按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。納稅人在境外取得的所得，應分國計算抵免限額，境外所得稅低于抵免限額的，按實際扣除；超過稅款抵免限額的，按限額扣除。假設 A、 B、 C三國企業(yè)所得稅稅率分別是 20％、 30％、 25％，其他所有因素都完全相同。 （ 400＋120）］＝ 30（萬元） ? 企業(yè)在 A國實際繳納的所得稅低于抵扣限額，按實際發(fā)生額扣除 24萬元。 ? 該企業(yè)該年度應納企業(yè)所得稅稅額為 100（萬元）。 85 2021/6/17 ? 由上可知 ， 當 120萬元的所得來自 A國時 ， 境外所得已