【正文】 項資產(chǎn)因價值恢復產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關(guān)準則 規(guī)定計入損益的金額。 2．計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應納稅所得額時扣除的部分，應作為可抵減時間性差異，并確認為遞延稅款的借方。 1．納稅調(diào)整金額的計算 因會計制度及相關(guān)準則規(guī) 定應計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。 例如，某股份有限公司 2020年度的財務報告于 2020 年 4 月 20日經(jīng)董事會批準對外報出，2020 年度的所得稅匯算清繳于 2020 年 2 月 15 日完成。 2．所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應納稅所得額時，應按本年 度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得稅，并按本年度應交的所得稅，確認本年度所得稅費用。 （二）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負 債表日后事項，其銷售退回仍應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調(diào)整應作為本年度的納稅調(diào)整事項。例如，某上市公司 2020年度的財務報告經(jīng)董事會批準于 2020年 3 月 25 日報出，則這里的報告年度為 2020 年度，下同；上述“本年度”是指報告年度的下一個年度，如本例中的“本年度”是指 2020 年度。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā) 生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。 執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積——— 接受現(xiàn)金 捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。企業(yè)應在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。 上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。 2．計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，確認為當期所得稅費用及當期應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金 ——— 應交所得稅”科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［ 2020］ 45 號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確。由此，使得 會計制度及相關(guān)準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答（三） ........................... ＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二） ................................... 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答 ............................... 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度 》和相關(guān)會計準則問題解答（三） 發(fā)文文號： 財會 [2020]29 號 發(fā)文部門： 財政部 國稅總局 發(fā)文時間： 2020822 實施時間： 2020822 失效時間： 法規(guī)類型： 會計準則 所屬行業(yè)： 所有行業(yè) 所屬區(qū)域： 全國 閱讀人數(shù)： 108 發(fā)文內(nèi)容： 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局，國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 為了貫徹落實《企業(yè)會計 制度》和相關(guān)會計準則以及國家有關(guān)稅收法規(guī)，幫助企業(yè)正確計算和繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。對于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額?，F(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準則，并結(jié)合國稅發(fā)［ 2020］ 45 號文件中涉及的有關(guān)問題，對下列交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下（下列各項解答僅為就某一交易或事項有關(guān)會計處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項的說明，不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項）： 問：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照 稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。 企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減 值準備。 問：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資 產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。 企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等 科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——— 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金 ——— 應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——— 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。 （ 2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過 5 年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金 ——— 應 交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積 ——— 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。 因資產(chǎn)負債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理： （一）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應調(diào)整報 告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。 1．對于報告年度所得稅費用的計量應當根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應交所得稅。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應納稅所得額和應交所得稅時，應同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應確認的遞延稅款金額。 2020 年 4 月 5日發(fā)生 2020年度銷售的商品退回，因該公司 2020 年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應 減少的應納稅所得額在 2020年度所得稅匯算清繳時與 2020年度的其他應納稅所得額一并計算，但在對外提供 2020 年度財務報告時，按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，該部分銷售退回應當調(diào)整 2020 年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。在計算當期損失應納稅所得額時，企業(yè)應在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應納稅所得額。企業(yè)應按當期因計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當期應交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的 差額，借記“所得稅”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金 — 應交所得稅”科目。企業(yè)在確認當期的所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金 — 應交所得稅”科目 。 2．計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準備后計算的當期應納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，確認當期的所得稅費用和應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金— 應交所得稅”科目。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應在按會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應加上（或減去）處置當期按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當期應交所得稅。 問：對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應按以下規(guī)定進行會 計處理和納稅調(diào)整： 按照《企業(yè)會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應當將其賬面價值直接計入當期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。 2．企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應在當期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當期應交的所得稅。 企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計處 理為：企業(yè)應按回購股份的面值，借記“股本” 科目，按股票發(fā)行時原記人資本公積的溢價部分，借記“資本公積 —— 股本溢價”科 目，回購價格超過上述“股本”及“資本公積 —— 股本溢價”科目的部分，應依次借 記“盈余公積”、“利潤分配 —— 未分配利潤”等科目，按實際支付的購買價款，貸 記“銀行存款”等科目；如回購價格低于回購股份所對應的股本，則應按回購股份的 面值，借記“股本”科目，按實際回購價格，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸 記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。即，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老 職工的一次性住房補貼資金，符合國家規(guī)定標準的部分可在計算應納稅所得額時扣除。 問：企業(yè)對按權(quán)