首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新-wenkub
2023-01-22 01:07:53 本頁(yè)面
【正文】 份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。該企業(yè)在 20 3年 1月 1日購(gòu)買了一項(xiàng)能源設(shè)備，使用壽命為 40年。 ?除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外 ,其他會(huì)計(jì)政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（ 期初未分配利潤(rùn)和盈余公積 ）。 4 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) ?要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則 519條） ?涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目：投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)中的投資 ?涉及預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù) ?長(zhǎng)期投資 /企業(yè)合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并 ?其他：所得稅、股份支付等 5 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) 追溯調(diào)整事項(xiàng) 公允價(jià) 預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期股權(quán) 投資差額 其他 同一控制 其他方式 借貸差調(diào)留存收益 貸方差調(diào)留存收益 其他明細(xì)轉(zhuǎn)投資成本 投資房地產(chǎn)、公允價(jià) 計(jì)量的金融資產(chǎn) 棄置、辭退、重組 所得稅 股份支付 6 CAS38－－長(zhǎng)期股權(quán)投資銜接規(guī)定 例 A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,原產(chǎn)生于同一控 制下的企業(yè)合并 , 股權(quán)投資差額的借方差為 600萬元 . 借 :盈余公積 600000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 5400000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) 6000000 注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額 7 CAS38－－長(zhǎng)期股權(quán)投資銜接規(guī)定 ? 例 :A企業(yè)持有其他方式取得的甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資 , 股權(quán)投資差額的貸方差為 700萬元 .乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額借方差 800萬元 ? 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) 7000000 貸 :盈余公積 700000 利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 6300000 8 CAS38－ 所得稅銜接辦法 ? 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： ? 固定資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 應(yīng)付職工薪酬 9 CAS38－ 所得稅銜接辦法 ?暫時(shí)性差異 : ? 資產(chǎn) 負(fù)債 ? 賬面價(jià)值 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 ? (遞延所得稅負(fù)債 ) (遞延所得稅資產(chǎn) ) ? 賬面價(jià)值 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? (遞延所得稅資產(chǎn) ) (遞延所得稅負(fù)債 ) 10 CAS38－ 所得稅銜接辦法 例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示： ? 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 ? 應(yīng)納稅 可抵扣 ? 交易性金 ? 融資產(chǎn) 14000000 12022000 2022000 ? 固定資產(chǎn) 42022000 36000000 6000000 ? 無形資產(chǎn) 3000000 4202200 1202200 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 ? 總計(jì) 8000000 2202200 11 CAS38－ 所得稅銜接辦法 例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％，按10％提取盈余公積，則： 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 550000 盈余公積 145000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1305000 貸：遞延所得稅負(fù)債 2022000 12 CAS38－ 所得稅銜接辦法 ? ，按調(diào)整 后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn) 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原 已確認(rèn)的 遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng) ，同時(shí)調(diào)整留 存收益 例：遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 13 CAS38－ 所得稅銜接辦法 賬務(wù)處理： 借：遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 貸：盈余公積 26400 未分配利潤(rùn) 237600 14 CAS38－投資性房地產(chǎn)銜接辦法 ?對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照 公允價(jià)值進(jìn)行 計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的 差額調(diào)整 留存收益。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來 37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為 5％，且自 20 3年 1月 1日起沒有發(fā)生變化。 23 CAS38－金融資產(chǎn) 重新分類的銜接辦法 ? 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。 借：利潤(rùn)分配、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬（ 不使用預(yù)計(jì)負(fù)債 ） 26 CAS38－或有事項(xiàng)銜接辦法 ?在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) ——或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 重組義務(wù) ，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。 ? （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) ——資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì) 商譽(yù) 進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并
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