【正文】 ? （十九）“預(yù)計負(fù)債”科目 ? 新準(zhǔn)則設(shè)置了“預(yù)計負(fù)債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。 57 五、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報 ?中期和年度按新準(zhǔn)則調(diào)整比較期間數(shù)據(jù) ?列表方式列示所有者權(quán)益、損益的調(diào)整過程 58 五、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報 （一）首份年度財務(wù)報表比較信息的列報 至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則列報的上一年度全部比較信息。 ６、“消耗性林木資產(chǎn)”科目取消，余額轉(zhuǎn)入 “消耗性生物資產(chǎn)”科目。 2”機械作業(yè)“科目取消，以后該業(yè)務(wù)在“生產(chǎn)成本 —農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 —機械作業(yè)費”中核算。 70 六、農(nóng)場特殊業(yè)務(wù)的處理方法 1“預(yù)提費用”科目取消，以后預(yù)提利息時在“應(yīng)付利息”中核算，其余費用不允許預(yù)提，已經(jīng)預(yù)提的先計入“其他應(yīng)付款 —預(yù)提費用， 2022年以后不再預(yù)提，如果預(yù)提費用不夠支付，差額計入當(dāng)期損益。 “應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目取消，其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款 —應(yīng)付家庭農(nóng)場款”。 55 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （二十六）損益類科目 ?新準(zhǔn)則設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”和“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有設(shè)置“補貼收入”科目。 ? 受托代銷商品取消改為庫存商品二級科目 ? 代銷商品款改為其他應(yīng)付款 —代銷商品款 49 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ?（十七）“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款” ?新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。 40 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （六）“長期股權(quán)投資”科目參照 CAS38D的追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 31 三、采用未來適用法的部分事項 (二 )超過正常信用條件延期付款 (或收款 )、實質(zhì)上具 有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù) 1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上 具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行 日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。該企業(yè)在 20 3年 1月 1日購買了一項能源設(shè)備，使用壽命為 40年。 23 CAS38－金融資產(chǎn) 重新分類的銜接辦法 ? 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 ——長期股權(quán)投資 》 規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。 33 三、采用未來適用法的部分事項 (三 )會計估計 企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所做的估 計，應(yīng)當(dāng)與按照原制度或準(zhǔn)則對同一天所做的估計一 致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計是錯 誤的。 43 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （十）新準(zhǔn)則設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 ? 按照新準(zhǔn)則規(guī)定列報比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照新準(zhǔn)則列報全部比較信息最早期間的期初。 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —成熟、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —未成熟”兩個明細(xì)科目，不再設(shè)置投產(chǎn)、未投產(chǎn)明細(xì)科目。 2土地承包費收入，在合同收款期確認(rèn)。“臨時設(shè)施清理”的余額轉(zhuǎn)入 在建工程 ——待攤支出 1將“待攤費用”中長期待攤費用轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目，其余的年底前攤完，以后該科目取消，以后關(guān)于固定資產(chǎn)的中小修理費計入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)等大修理費符合條件的計入固定資產(chǎn)的成本，不符合條件的計入當(dāng)期損益，如果大修費達(dá)到固定資產(chǎn)原價的一半以上，能提高資產(chǎn)使用壽命二年可在將來攤銷，計入“長期待攤費用”。（如， 2022年第 第 3季度季報只需要提供第 5項數(shù)據(jù)） 64 六、農(nóng)場特殊業(yè)務(wù)的處理方法 “應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目取消，原科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款 —應(yīng)收家庭農(nóng)場款”。調(diào)賬時，應(yīng)將“利潤分配－－未分配利潤”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬。調(diào)賬時，應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價值自“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債 ——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 39 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ?（五）“自制半成品” 轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目； ?將“委托代銷商品” 轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；也可沿用“委托代銷商品”科目 ?對“分期收款發(fā)出商品” 科目 取消 ，余額進(jìn)行分析，其中尚未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶）等 ,首次執(zhí)行日前未資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。 ? 調(diào)整分錄： ? 借：投資性房地產(chǎn) 5500 累計折舊 600 貸：固定資產(chǎn) 4800 盈余公積 130 未分配利潤 1170 16 預(yù)計資產(chǎn)棄置費銜接辦法 用的折現(xiàn)率 ,以預(yù)計負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本 ,計算應(yīng)補提的折舊 (折耗 ),調(diào)整期初留存收益 ,按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及解釋執(zhí)行 17 預(yù)計資產(chǎn)棄置費銜接辦法 某企業(yè)的首次執(zhí)行日是 20 6年 1月 1日。 24 CAS38－金融資產(chǎn) 重新分類的銜接辦法 ?（一）劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā) 生情況的新信息，視同非調(diào)整事項處理。 ? 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，將來如果發(fā)生減值由固定資產(chǎn)區(qū)