【正文】 益青島啤酒 7 3 2 0 0 7 0 0 0 0 3 2 0 0一汽金杯 6 4 8 5 0 ① 6 5 0 0 0 1 5 0五糧液 7 1 9 2 0 0 7 0 5 0 0 0 1 4 2 0 0第一百貨 2 1 3 6 0 0 2 1 5 0 0 0 1 4 0 0小計 1 0 7 0 8 5 0 1 0 5 5 0 0 0 1 5 8 5 0短期投資——債券成本 市價預計跌價損益 B 企業(yè)債券 3 5 6 5 0 0 3 5 0 0 0 0 65 00 C 企業(yè)債券 2 5 5 0 0 0 2 6 0 0 0 0 5 00 0 小計 6 1 1 5 0 0 6 1 0 0 0 0 15 00 合計 1 6 8 2 3 5 0 1 6 6 5 0 0 0 1 7 3 5 0① 原有成本 91 300 例 3獲利 1500 例 5出售 24950 91 300－ 1500 － 24950 ＝ 64 850 （ 1） 按單項投資計提 應(yīng)提跌價準備＝ 3200＋ 14200＋ 6500＝ 23 900（ 元 ） 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 23 900 貸：短期投資跌價準備 ——青島啤酒 3 200 短期投資跌價準備 ——五糧液 14 200 短期投資跌價準備 ——B企業(yè)債券 6 500 （ 2） 按投資類別計提 股票投資應(yīng)提跌價準備＝ 1070 850－ 1055 000＝15850（ 元 ） 債券投資應(yīng)提跌價準備＝ 611 500－ 610 000＝1500（ 元 ） 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 17350 貸：短期投資跌價準備 ——股票 15850 短期投資跌價準備 ——債券 1500 （ 3） 按投資總體計提 應(yīng)提跌價準備＝ 1 682 350－ 1 665 000＝ 17 350（ 元 ） 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 17 350 貸：短期投資跌價準備 17 350 在報表上的列示方法： 1997年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目帳面余額 1 682 350 減：短期投資跌價準備 17 350 －－－－ 短期投資凈值 1 665 000 例 7：上述 A企業(yè) 1997年 8月 5日出售青島啤酒全部股份 ， 所得凈收入 （ 扣除相關(guān)稅費 ） 72 000元 。 。 部分處置某項長期股權(quán)投資時 ， 應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本 ， 并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備 。 這種情況是指 ， 投資企業(yè)在投資時不準備長期持有被投資單位的股份 。 長期債券投資溢價或折價按以下公式計算： 債券投資溢價或折價＝ （ 債券投資成本－相關(guān)費用－債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息 ） －債券面值 企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金 、 手續(xù)費等相關(guān)費用 ， 按以下規(guī)定處理： （ 1） 所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大的 ， 可采用一次攤銷方法 ， 于取得時直接計入當期投資收益 。 市價 ，是指在證券市場上掛牌的交易價格 ， 在具體計算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價 。在這種情況下，表明 C企業(yè)控制 B企業(yè)，A企業(yè)對 B企業(yè)不具有實施重大影響的能力。 （ 3） 重大影響 ， 是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 ， 但并不決定這些政策 。本準則所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 核算企業(yè)持有的分期付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息 ， 企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目核算 ，不在 “ 應(yīng)收利息 ” 科目核算 。 對外投資的核算 ， 一般需要設(shè)置以下科目： 1.短期投資 ” 。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資會計處理取消 按非貨幣性交易處理。 核算企業(yè)持有各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資 ， 包括長期債券投資和其他債權(quán)投資 。 ， 指企業(yè)為通過分配來增加財富 ， 或為謀求其他利益 ， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn) 。例如， A公司擁有 B公司 45％的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責B公司的經(jīng)營管理。 在這種情況下 ，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員 ， 管理人員有權(quán)力并負責被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動 ， 從而能對被投資單位施加重大影響 。 。 （ 四 ） 關(guān)于長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資成本 ， 是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費等相關(guān)費用 。 （ 1） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 ， 按支付的全部價款作為投資成本 ， 包括支付的稅金 、 手續(xù)費等相關(guān)費用 。 ②投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。 （ 七 ） 投資的劃轉(zhuǎn) 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時 ， 應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn) ， 并按此確定的價值作為長期投資的成本 ，長期投資成本與短期投資帳面余額的差額 ， 沖減短期投資跌價準備；長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時 ， 應(yīng)按投資成本與帳面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn) ， 并按此確定的價值作為短期投資的成本 ， 短期投資的成本與長期投資帳面價值的差額 ， 確認為當期投資損失 。 另支付相關(guān)稅費 1100元 。 例 12：假設(shè) C公司 1997年 4月 25日宣告以 3月 1日為基準日 ， 分派每股現(xiàn)金股利 ， 如果 C公司 1996年度每股盈余 2元 ， 其他資料如例 11， 則 B企業(yè)的會計處理如下： （ 1） B企業(yè) 1996年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余＝1996年度每股盈余 2元 當年投資持有月份 （ 9） /全年月份 （ 12） ＝ （ 元 ） （ 2） C公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的投資成本＝ （ － ） 50000＝ 50 000（ 元 ） （ 3） 投資收益＝ 50000＝ 75 000（ 元 ） （ 4） 會計分錄 借：應(yīng)收股利 ——C公司 125000 （ 50 000） 貸：長期股權(quán)投資 ——C公司 50 000 投資收益 ——股利收入 75 000 注：長期股票投資采用成本法核算，應(yīng)以被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利時，確認為當期投資收益。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 1997年 1月 1日投資時 借：長期股權(quán)投資 ——B企業(yè) 522 000 （ 520210＋ 2021） 貸：銀行存款 522 000 （ 2） 1997年宣告分派股利 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長期股權(quán)投資 ——B企業(yè) 40 000 （ 3） ： 第一 ， 對原按成本法核算的對 B企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法 ， 調(diào)整原投資的帳面價值 。 假設(shè)該項投資未計提減值準備 。 A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利 40 000元 。 假設(shè) Y企業(yè)按年計算利息 ， 企業(yè)計提利息并分別按實際利率法和直線法攤銷溢價的會計處理如下： （ 1） 投資時 投資成本 （ 80 1050） 84000 減：債券面值 （ 80 1000） 80000 －－－－－－ 債券溢價 4000 （ 2） 購入債券時的會計分錄 借：長期債權(quán)投資 ——債券投資 （ 面值 ） 80 000 長期債權(quán)投資 ——債券投資 （ 溢價 ） 4 000 投資收益 ——長期債券費用攤銷 400 貸：銀行存款 84 400 （ 3） 年度終了計算利息并攤銷溢價 債券溢價攤銷表（直線法） 應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷 未攤銷計息日期① ②＝①－③ ③＝①－② ④＝上④－③9 5 . 1 40009 5 . 1 2 9600 8800 800 32009 6 . 1 2 9600 8800 800 24009 7 . 1 2 9600 8800 800 16009 8 . 1 2 9600 8800 800 8009 9 . 1 2 9600 8800 800 0合計 48000 44000 4000 會計分錄如下 （ 每年相同 ） ： 借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 ——債券利息收入 8800 長期債權(quán)投資 ——債券投資 （ 溢價 ） 800 （ 4） 各年收到債券利息 （ 除最后一次付息外 ） 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9 600 （ 5） 到期還本并收到最后一次利息 借：銀行存款 89 600 貸：長期債權(quán)投資 ——債券投資 （ 面值 ） 80 000 應(yīng)收利息 9 600 五 、 長期股權(quán)投資舉例 （ 一 ） 成本法 例 11： B企業(yè) 1996年 4月 2日購入 C公司股份 50 000股 ，每股價格 ，