【正文】 8/30】 投資收益 72 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 12月 31日 借：交易性金融資產 —— 公允價值變動 60（ +） 貸：公允價值變動損益 60 【例題】 延續(xù)上題。 【答案與解析】 （ 1） 2020年末該交易性金融資產的賬面價值＝公允價值＝ 17 12＝ 204萬元； “交易性金融資產 —— 成本”＝（ 20+13 10） 12/30＝ ； “交易性金融資產 —— 公允價值變動”＝ 17 12－ ＝ ， （ 2） 2020 年發(fā)生的投資收益金額＝ +16 18－（ 20+13 10） 18/30＝ （ 3） 2020年發(fā)生的公允價值變動損益＝ 17 12（ 20+13 10） 12/30＝ （收益） （ 4） 2020年上述業(yè)務對損益的總體影響＝ +＝ ， 即：股票投資發(fā)生的本期損益影響＝投資損益 +公允價值變動損益＝ (16 18)（ 20+13 10） 18/30(++1)+[17 12（ 20+13 10） 12/30]＝ 以上例題看出： 第一， 交易性金融資產業(yè)務對損益的影響包括“投資收益”和“公允價值變動損益”；如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價值變動損益”對損益的影響，就要明確它們各自反映的內容。 2020年 6月 30日 ，乙公司股票收盤價為每股 。 2） 20200 (4)2020年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20200 (5)2020年 12月 31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入） 借：公允價值變動損益（ 110萬－ 115萬） 50 000 貸：交易性金融資產 公允價值變動 50 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 (6)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 (7)2020年 3月 31日，將該債券予以出售 借：應收利息 10000 貸：投資收益（ 100萬 4％247。該債券面值 1 000000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。 后續(xù)計量 資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。 1．公允價值上升 借：交易性金融資產 — 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產 — 公允價值變動 3．出售時 出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記 銀行存款 等科目，按該金融資產的賬面余額 ，貸記 交易性金融資產 科目，按其差額，貸記或借記 投資收益 科目。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。交易性金融資產的特點有 2個：（ 1）以公允價值計量；（ 2）公允價值變動計入當期損益（公允價值變動 損益）。 （二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產 項目 初始計量 后續(xù)計量 資產負債表日處理 公允價值計量且變動計入當期損益的 金融資產 值 — 成本 金股利－應收 －投資收益 按公允價值。 金融資產 金融資產的定義和分類 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產 金融資產減值 金融資產轉移 【答案】 B 【解析】購入在活躍市場上沒有報價的長期股權投資屬于企業(yè)的長期股權投資，不屬于金融資產的范疇。 和 2020 年教材相比，本章除對“交易費用”的界定作了進一步說明外，其他內容基本沒有變化。雖然其獨立性較強，但仍可和債務重組、非貨幣性資產交換、差錯更正等內容結合出題。近3 年考題為客觀題，雖然分數不高，但仍屬于重要章節(jié)。 近 3 年題型題量分析表 年度 題型 2020 年 2020 年 2020 年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題 2 2 2 2 多項選擇題 1 2 合計 2 4 本章基本結構框架 二、本章考點精講 （一）金融資 產的定義分類 1． 金融資產 主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、 其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。 2．企業(yè)應當結合自身業(yè)務特 點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下 幾類： (1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； (2)持有至到期投資； (3)貸款和 應收款項 ； (4)可供出售的金融資產。持有期間利息、股利為投資收益 公允價值變動形成的利得或損失計入 公允價值變動損益，同時調整賬面價值。 交易性金融資產的會計處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和出售時，具體處理如下： 1．取得時 借：交易性金融資產 — 成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 初始確認時，應按公允價值計量， 相關交易費用應當直接計入當期損益 。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記 公允價值變動損益 科目，貸記或借記投資收益 科目。 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。其他資料如下： (1)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 20 000元； (2)2020年 6月 30日，該債券的公允價值為 1 150 000元 (不含利息 )； (3)2020年 7月 5日，收到 該債券半年利息； (4)2020年 12月 31 日，該債券的公允價值為 1 100 000元 (不含利息 )； (5)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息； (6)2020 年 3 月 31 日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款 1 180 000元 (含 1季度利息10 000元 )。 4） 10000 借：銀行存款 1 170 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產 成本 1000000 公允價值變動 100000 投資收益 170000 借：銀行存款 10000 貸：應收利息 10000 注意：轉出公允價值變動損益，是從初始成本 100 萬元與出售收入 117 萬元作比較，取得投資收益 17萬元。 2020年 11月 lO日 ，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股 ，支付證券交易印花稅 ，支付手續(xù)費 。 第二， “投資收益”實際是現(xiàn)金 凈流入，即：投資收益＝處置收入－支付稅費－初始投入（不含初始購入時包含的已宣告利息）； 第三， 由于已經確認的“公允價值變動損益”在該資產出售時要轉回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價值變動損益是“本期確認”減去“本期轉回”。 2020 年 12 月 31 日某股份公司持有某股票 12 萬股，每股公允價值 17元，賬面價值為 204萬元，包括成本 ， 3月 30日每股公允價值 為 20元，企業(yè)于 6月 2日以每股 19元價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費 1萬元，該業(yè)務對半年度中報損益的影響是（ ）。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。 說明：此處存在分歧，如果已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利到出售時沒有收回，則應確認的投資收益為 100 萬元，也應該視同正確。也就是說，投資者在取得投資時意圖就 應當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近 (如到期前三個月內 )，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 2）根據合同約定的償付方式， 企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。利息的計算如下： ①應收利息＝債券面值票面利率期限 ②利息收入＝持有至到期投資攤余成本實際利率期限 ③應收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計入 應收利息 和 持有至 到期投資應計利息 ： 資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記 應收利息 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 投資收益 科目，按其差額，借記或貸記 持有至到期投資 利息調整 科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為 應收項目 。 可以看出： 持有至到期投資攤余價值 =期初攤余成本 +實際利率計算的利息收益 票面利率計算的票面利息。該債券票面金額為 100 萬元，票面利率為 10％，甲公司實際支付 106萬元。計算過程如下： 10247。 (1+8％ ) + 10247。 (1+7％ )＋ 110247。（ － ）（ 7％－ 8％）＋ 8％ ＝ 247。 【例題】 沿用前例題，假設題目沒有給出實際利率，要求計算實際利率并求各年的攤余成本，其會計處理的步驟包括： （ 1） 計算實際利率。 2020年末攤余價值＝ 20420+20420 ％－ 20200 6％＝ 20420 ＝ 2020年末攤余價值＝ ＝ （ 3） 2020年的會計處理是： 借：應收利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調整 附：各年期末攤余成本計算表 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 1200 2020 1200 2020 21200 以上插入法計算實際利率在會計考試中尚沒有考過。 年份 年初攤余成本a 利息收入b=aR 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調整額 e=1200b 2020 20420 2020 2020 2020 2020 26000 0 會計處理（ 2020年） 借：持有至到期投資 —— 應計利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調整 （ 2020年） 借：持有至到期投資 —— 應計利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調整 – 借：銀行存款 26000 貸：持有至到期 投資 —— 成本 20200 持有至到期投資 —— 應計利息 6000 （四）貸款和應收款項 1．貸款和應收款項概述 （ 1）貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 2．貸款和應收款項的會計處理 貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。 （ 3）收回貸款時 借：吸收存款等 貸：貸款 — 本金 應收利息 利息收入（差額） 2．發(fā)生減值 （ 1）資產負債表日 ，確定貸款發(fā)生減值 借：資產減值損失 貸：貸款損失準備 同時： 借：貸款 — 已減值 貸：貸款（本金、利息調整） （ 2）資產負債表日確認利息收入 借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）