【正文】 的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 （二）稅法 的 適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章 的 效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 法律不溯及既往原則 即新法實施后， 新法實施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 新法優(yōu)于舊法原則 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力 優(yōu) 于舊法 特別法優(yōu)于普通法原則 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時， 特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 。 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。 《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。 稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志。 （一）稅收的內(nèi)涵 ，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。 （以國家為主體） ，它有別于按要素進行的分配。 稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。 稅法具有 義務(wù)性 法規(guī)和 綜合性 法規(guī)的特點?！? ：民法調(diào)整方法的主要特點 是平等、等價、有償；稅法調(diào)整方法的特點是命令、服從。稅法原則包括稅法 基本 原則和 稅法適用 原則。 本原則打破了稅法效力等級的限制 ，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法 實體從舊，程序從新原則 即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 我國常見的程序法：《稅收征管法》。 。 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。 代扣代繳義務(wù)人一般發(fā)生在納稅義務(wù)人收款時； 代收代繳義務(wù)人一般發(fā)生在納稅義務(wù)人付款時。 。 并非所有的稅種都有稅目，如企業(yè)所得稅；但是一些稅種的稅目就相當復(fù)雜，如消費稅、營業(yè)稅等。 我國現(xiàn)行的稅率主要有 ： 率 。 要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。 。 指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。 印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。 （二）我國稅收的立法原則（了解 ， P13，略 ） （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整（熟悉） 注意說明中所舉的例子。 稅收法規(guī) 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用 。 如，《增值稅暫行條例實施細則》，《稅務(wù)代理施行辦法》 地方政府制定的稅收地方規(guī)章 在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 一、 稅法體系概述 稅法體系就是通常所說的稅收制度。 （我國暫時沒有稅收基本法）。 三、我國現(xiàn)行稅法體系 我國現(xiàn)行稅法體系由實體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括： 我國現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的 形式發(fā)布實施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施。 （ 2）由海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 1973年簡化稅制改革。 基于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革 加強和改善民生的稅制改革 統(tǒng)一稅法適用的稅制改革 2020年 2月 10日，國家稅務(wù)總局分別發(fā)布了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《稅收行政復(fù)議規(guī)則》，是 依法治稅水平的進一步提高。 ， 不能層層下放 。 ，各地不能擅自停征全國性地方稅種。 ： 區(qū)分中央獨享，地方獨享，和中央與地方共享稅種的名稱。 貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當業(yè)死當物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個人發(fā)行報刊（ 除 郵政部門以外 ）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取 過網(wǎng)費等 都屬于繳納增值稅的范圍。 注意購進的貨物只有在投資、分配和贈送時才視同銷售，而自產(chǎn)或者委托加工卻在用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、投資、分配和贈送都視同銷售。 （ 2）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán) （ 3）從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用 （與銷售數(shù)量有關(guān)的，征收增值稅；與銷售數(shù)量無關(guān)的，不征收增值稅） （ 4）代有關(guān)行政管理部門收取的費用 滿足 三 個條件， 不屬于 價外費用， 不征收 增值稅： （此處經(jīng)常出現(xiàn)多選題） ① . 經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準； ② . 開具經(jīng)財政部批準使用的行政事業(yè)收費專用的收據(jù)； ③ . 所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩? 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下： （ 2020年調(diào)整） （ 1）銷售貨物的，為月銷售額 5000～ 20200元； （ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 5000～ 20200元； （ 3）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300～ 500元。 二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi) 未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu) 的，以其境內(nèi)代理人 為扣繳義務(wù)人； 在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人 。 （ 2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人 ①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的 申報期（月份或季度）結(jié)束后 40日（工作日）內(nèi) ，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。 （ 1）納稅人自稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人的 次月 起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機受理申請的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 （ 6）輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票 未使用完而再次領(lǐng)購 的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不超過 核定 每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù) 與 未使用完的專用發(fā)票份數(shù) 的 差額 。 稅率和征收率 具體規(guī)定 稅率 基本稅率 17% （ 1） 一般 納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為 17% （ 2） 一般 納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為 17% 低稅率 13% （ 1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 (天然氣經(jīng)?？嫉?，注意和資源稅的結(jié)合 ) （ 3）圖書、報紙、雜志 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚 零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外 征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3% 二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定 特殊征收率 適用情況 注意辨析 小規(guī)模 納稅人 適用 減按 2%征收率征收 計稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 適用于： （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 一般 納稅人 適用 4%征收率減半征收 計稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 適用情況： （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) (注意區(qū)分 2020年之前和之后購進的生產(chǎn)經(jīng)營的機器設(shè)備 ) （ 2）一般納稅人銷售舊貨 一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅 4%征收率計稅 一般納稅人 銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當業(yè)銷售死當物品 （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品 可選擇按照 6%征收率計稅 一般納稅人 銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： （ 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、 延期付款利息 、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則： 注意三個概念 —— 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核算銷售額并計算 銷項稅 ； ②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。 （ 3） 2020年 12月 31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。 計算抵扣稅 —— 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計算進項稅的兩種情況： （ 1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 ①計算基數(shù) —— 這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、 建設(shè)基金 ， 但 不包括 隨同運費支付的 裝卸費 、 保險費 等 其他雜費 。 ? 一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（ 運輸清單匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。當月全部銷售額、營業(yè)額合計 （三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理 第一類，購入時不予抵扣 —— 直接計入購貨的成本。 當期應(yīng)沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各 種收入， 即便繳納增值稅，也 一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 （ 2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后 開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。如不按規(guī)定扣減 ， 造成進項稅額虛增 ， 不納或少納增值稅的。無法準確確定該項進項稅額的 ， 按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（ 1＋征收率） 第 六 節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點） （注意與營業(yè)稅之間的區(qū)別） 經(jīng)營行為 分類和特點 稅務(wù)處理原則 兼營 納稅人兼營 不同稅率 應(yīng)稅項目 要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。進口的時候均實行保稅政策（海關(guān)暫不征稅）。進口貨物應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額 =組成計稅價格稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 （ 1）進口貨物的稅率為 17%和 13%， 不使用征收率 。 二、出口退（免）稅的適用范圍 出口退（免）稅的四個條件：一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物 ； 二是必須是報關(guān)離境的貨物 ； 三是必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物 ； 四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。 (2).外貿(mào)從小規(guī)模納稅人購進并持 普通發(fā)票 的貨物出口，免稅但不退稅。（不免不退）（ P64） （五）對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅：（ P64） 規(guī)則運用的適用對象 : 生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口 —— 免抵退稅政策 生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)貨物出口？ 外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口 —— 先征后退政策 （ 1）外購產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件； （ 2）外購配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件； （ 3）集團成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件； （ 4）委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件。 實行免 、 抵 、 退稅 管理 辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物， 在出口時 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)與退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口 的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項