【正文】 ：投資收益 20 000 (6)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 (7)2020年 3月 31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益（ 100萬(wàn) 4％247。 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 （二）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 項(xiàng)目 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日處理 公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn) 值 — 成本 金股利－應(yīng)收 －投資收益 按公允價(jià)值。 和 2020 年教材相比，本章除對(duì)“交易費(fèi)用”的界定作了進(jìn)一步說(shuō)明外，其他內(nèi)容基本沒(méi)有變化。近3 年考題為客觀題，雖然分?jǐn)?shù)不高，但仍屬于重要章節(jié)。 2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特 點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下 幾類： (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； (2)持有至到期投資； (3)貸款和 應(yīng)收款項(xiàng) ； (4)可供出售的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可分為三個(gè)步驟：取得時(shí)、持有期間和出售時(shí)，具體處理如下： 1．取得時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量， 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目，貸記或借記投資收益 科目。其他資料如下： (1)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 20 000元； (2)2020年 6月 30日，該債券的公允價(jià)值為 1 150 000元 (不含利息 )； (3)2020年 7月 5日，收到 該債券半年利息； (4)2020年 12月 31 日，該債券的公允價(jià)值為 1 100 000元 (不含利息 )； (5)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息； (6)2020 年 3 月 31 日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款 1 180 000元 (含 1季度利息10 000元 )。 2020年 11月 lO日 ，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售，價(jià)格為每股 ，支付證券交易印花稅 ，支付手續(xù)費(fèi) 。 2020 年 12 月 31 日某股份公司持有某股票 12 萬(wàn)股，每股公允價(jià)值 17元，賬面價(jià)值為 204萬(wàn)元，包括成本 ， 3月 30日每股公允價(jià)值 為 20元，企業(yè)于 6月 2日以每股 19元價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi) 1萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響是（ ）。 說(shuō)明：此處存在分歧，如果已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利到出售時(shí)沒(méi)有收回，則應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 100 萬(wàn)元，也應(yīng)該視同正確。 但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近 (如到期前三個(gè)月內(nèi) )，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； 2）根據(jù)合同約定的償付方式， 企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3）出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 可以看出： 持有至到期投資攤余價(jià)值 =期初攤余成本 +實(shí)際利率計(jì)算的利息收益 票面利率計(jì)算的票面利息。計(jì)算過(guò)程如下： 10247。 (1+7％ )＋ 110247。 【例題】 沿用前例題，假設(shè)題目沒(méi)有給出實(shí)際利率，要求計(jì)算實(shí)際利率并求各年的攤余成本，其會(huì)計(jì)處理的步驟包括： （ 1） 計(jì)算實(shí)際利率。 年份 年初攤余成本a 利息收入b=aR 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調(diào)整額 e=1200b 2020 20420 2020 2020 2020 2020 26000 0 會(huì)計(jì)處理（ 2020年） 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （ 2020年） 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 – 借：銀行存款 26000 貸：持有至到期 投資 —— 成本 20200 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 6000 （四）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 1．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 （ 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。則有關(guān)處理如下： （ 1） 2020年 1月 1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（公允價(jià)值） 2020． 1． 1現(xiàn)值＝ 1000247。 借：可供出售金融 資產(chǎn) — 成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 ②企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記 應(yīng)收利息 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 銀行存款 等科目，按差額，借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積（差額，也可能在借方） 出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 — 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng) 額，也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 可 供 出 售金 融 資 產(chǎn)的 會(huì) 計(jì) 處理 初始計(jì)量 債券投資 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整”科目核算。 A. 劃分為持有至到期投資，其入賬價(jià)值為 2550000元 B. 劃分為持有至到期投資，其入賬價(jià)值為 3000000元 C. 劃分為交易性金融資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為 3000000元 D. 劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為 2550000元 【答案】 D 【解析】劃分為持有至到期投資的 金融資產(chǎn)是指 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到 期的非衍生金融資產(chǎn) ，該投資不符合“ 回收金額固定或可確定 ”的要求，所以不能劃分為 持有至到期投資； 交易性金融資產(chǎn) 是 指企業(yè) 為 了近期內(nèi)出售 的 金融資產(chǎn) ，所以不能劃分為交易性金融資產(chǎn)。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換 【例題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值 (取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除 )。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。 【例】應(yīng)收甲公司貨款 1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（或現(xiàn)值）為 900萬(wàn)元，則計(jì)提100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 【例】 GHI 銀行 1 年前向客戶 A 發(fā)放了一筆 3 年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。（ 2020 年） 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 【答案】 C 【解析】 2020 年 1 月 1 日購(gòu)入時(shí)： 借：持有至到期投資 —— 成本 2020 —— 利息調(diào)整 貸：銀行存款（ ＋ 10） 2020 年 12 月 31 日，計(jì)算利息： 應(yīng)收利息＝面值 2020票面利率 5%期限 1＝ 100（萬(wàn)元） 利息收入＝持有至到 期投資攤余成本 實(shí)際利率 4%期限 1＝ （萬(wàn)元） 借：銀行存款 100 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（ 100－ ） 2020 年末持有至到期投資的賬面價(jià)值＝ － ＝ （萬(wàn)元） （ 3）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（注：不能將發(fā)生的減值損失藏在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn) 在利潤(rùn)表里）。 【答案與解析】 （ 1） 2020年末攤余價(jià)值＝ 5200+5200 ％ 5000。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （原計(jì)入的累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （差額） 已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 1）可供出售債務(wù)工具 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生 的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。（ 2020 年） 【答案】 B 【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。為此，提出與 GHI 銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過(guò)財(cái)務(wù)難關(guān)。 如有客觀證據(jù)表明 該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù) ，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益 （沖減資產(chǎn)減值損失） 。 單獨(dú)測(cè)試未 發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn) (包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn) )，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。 【例題】 以下表述正確的是（ ）。 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但是不得隨意重分類 ,必須遵守有關(guān)規(guī)定。 股票投資 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。 ①資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記 應(yīng)收利息 科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 投資收益 科目，按其差額，借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目。（ 1＋ 8％）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2020（本＋息） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （現(xiàn)值，本金） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （利息） 2020年初長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本（凈額，本金）＝長(zhǎng)期應(yīng)收款余額 2020－未實(shí)現(xiàn)融資收益 ＝ （萬(wàn)元） (2)2020年末確認(rèn)利息收入 利息收入＝長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本實(shí)際利率 收款 （本＋息） 利息收入 還本 攤余 成本（長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益） ① ②＝④ 8％ ③ ④ 1000 （本） 1000（本息） 0 合計(jì) 2020 借：銀行存款 1000 貸 :長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020年末長(zhǎng)期應(yīng)收款凈額（攤余成本）＝長(zhǎng)期應(yīng)收款余額 1000－未實(shí)現(xiàn)融資收益余額 ＝ （萬(wàn)元） （ 3） 2020年末確認(rèn)利息收入 借：銀行存款 1000 貸 :長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （五）可供出售金融