【正文】 第一篇：現(xiàn)金流量表分析【財務(wù)報表分析現(xiàn)金流量表分析【財務(wù)報表分析】20100909 09:48:25 來源：就要財務(wù)網(wǎng) 作者：i現(xiàn)金流量表有關(guān)定義：（1）現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。包括：庫存現(xiàn)金、隨時可以用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注意：銀行存款和其他貨幣資金賬戶中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。（2）現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個月內(nèi)到期，例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券投資等）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小的投資。（3）現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。注意：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換（如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金）、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換（企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券）和非現(xiàn)金各項目之間的增減變動（如用固定資產(chǎn)對外投資、用存貨清償債務(wù)、應(yīng)付借款利息計提、固定資產(chǎn)折舊等）、都不構(gòu)成現(xiàn)金流量；但對于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，卻影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的投資、籌資活動應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中加以說明，如企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)形式購置資產(chǎn)和以長期投資償還債務(wù)等。只有現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變化才構(gòu)成現(xiàn)金流量，引起現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表的作用：（1）能夠說明企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的原因；（2）能夠揭示企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；（3）能夠用以分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；（4）能夠分析企業(yè)的投資活動、經(jīng)營活動和籌資活動的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量的分類：（1）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：流入：A、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不含收到增值稅銷項稅；扣除銷售退回支付的現(xiàn)金）；B、收到的租金；C、收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款； D、收到的除增值稅以外的其他稅費返還。流出：A、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（不含能夠抵扣增值稅銷項稅額的進(jìn)項稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金）； B、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；C、支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進(jìn)項稅額）； D、支付的所得稅款；E、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費。（2）投資活動的現(xiàn)金流量：流入：A、收回投資所收到的現(xiàn)金；B、分得股利或例如所收到的現(xiàn)金； C、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；D、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。注：如為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映。流出：A、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； B、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金； C、債券性投資所支付的現(xiàn)金。注意：A、企業(yè)固定資產(chǎn)報廢或出售固定資產(chǎn)所獲得現(xiàn)金收入以及與之相關(guān)而發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；B、投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及處置活動（因已經(jīng)將包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金）。（3）籌資活動的現(xiàn)金流量：流入：A、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金； B、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金； C、借款所收到的現(xiàn)金。流出：A、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； B、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金； C、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金； D、償還利息所支付的現(xiàn)金； E、融資租賃所支付的現(xiàn)金； F、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金。注意：A、籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動； B、其中資本包括：實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）；債務(wù)指企業(yè)對外舉債所借入款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項及償還債務(wù)等。C、企業(yè)支付的作為財務(wù)費用核算的借款利息支出，應(yīng)列為籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制原則：（1）應(yīng)分別反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額及它們相抵后的結(jié)果。（2）現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，可以全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。下列項目以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映：A、對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。如：證券公司代收客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代旅客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。支付的這些費用應(yīng)從現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。B、對周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。如：銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。C、對某些金額不大的項目可以凈額列示。如：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流入和相關(guān)的現(xiàn)金流出可以相抵后以凈額列示。（3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。A、如取得債券利息收入和股利收入劃為投資活動；把償付利息和支付股利劃為籌資活動；把處置固定資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈額劃為投資活動，而不屬于經(jīng)營活動。B、交納所得稅通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，若能分清屬于固定資產(chǎn)的保險索賠，通常作為投資活動的現(xiàn)金流量；若不能分清，則歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。C、劃分標(biāo)準(zhǔn)一旦確定后，要一貫性地遵守這一劃分標(biāo)準(zhǔn)。（4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。注：匯率采用現(xiàn)金流量發(fā)生日或加權(quán)平均匯率折算；匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，單獨列示。（5）在采用直接法編制現(xiàn)金流量表的情況下，與凈利潤有關(guān)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的過程在表外附注中反映。（6）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動不反映在現(xiàn)金流量表中，而應(yīng)在報表附注中反映。特殊行業(yè)現(xiàn)金流量的會計處理：（1）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的會計處理：A、購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動單獨列示。B、購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。C、企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：購買或處置價格、購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分、購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金、購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。（2）金融、保險企業(yè)的現(xiàn)金流量的會計處理：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：A、對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金； B、吸收的存款和支付的存款本金； C、同業(yè)存款及存放同業(yè)款項； D、向其他金融企業(yè)拆借的資金； E、利息收入和利息支出；F、收回的已于前期核銷的貸款；G、經(jīng)營債券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； H、融資租賃所收到的現(xiàn)金；I、保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出項目。金融企業(yè)下列項目應(yīng)以凈額列示： A、短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； B、活期存款和存放同業(yè)款項的存?。?C、同業(yè)存款和同業(yè)款項的存?。?D、向其他金融企業(yè)拆借的資金； E、委托存款與委托貸款；F、經(jīng)營證券業(yè)務(wù)企業(yè)的證券買人與賣出。現(xiàn)金流量表的編制方法（直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列）：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法： A、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：包括：收回當(dāng)期和前期的銷售貨款和勞務(wù)收入款及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所得的現(xiàn)金收入。注意：發(fā)生銷貨退回（包括本期退回本期和前期）而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入中扣除；本項目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項稅額以及因銷售退回而實際退回的增值稅?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、主營（其他）業(yè)務(wù)收入等。公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失注：上述除壞賬損失外，不包括與收入同時應(yīng)收的增值稅銷項稅額。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收入（不含銷售退回沖減的銷售收入）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失－當(dāng)期實際核銷的壞賬損失－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期增加的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中含的增值稅銷項稅額－當(dāng)期減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中含的增值稅銷項稅額注：上述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中如有當(dāng)期銷貨退回的，應(yīng)從本項目中扣除；當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而發(fā)生貼現(xiàn)利息的，應(yīng)從本項目中扣除。B、收到的租金：反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、其他業(yè)務(wù)收入等。C、收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款：反映企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。D、收到的除增值稅以外的其他稅費返還：反映企業(yè)實際收到的所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。科目：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)交款、應(yīng)交稅金等。E、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：如：罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入等。F、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：包括：當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，當(dāng)期支付的前期購買商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付款，以及購買商品、接受勞務(wù)而預(yù)付的現(xiàn)金等。注意：因購買商品或接受勞務(wù)而同時支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的進(jìn)項稅額，在“支付的增值稅額”項目反映，不包括在本項目中；但其中所含的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣增值稅銷項稅的，則仍在本項目中反映；當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金（不含收到可以抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進(jìn)項稅額）應(yīng)從本項目中扣除?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、在途材料、原材料、應(yīng)付