【正文】 第一篇：會計(jì)集中核算制的國庫集中收付管理改革研究會計(jì)集中核算制的國庫集中收付管理改革研究 當(dāng)前在鄧小平理論、“三個代表”思想指導(dǎo)下，在以胡錦濤為領(lǐng)導(dǎo)的黨中央倡導(dǎo)的全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會主義和諧社會的奮斗目標(biāo)指引下，結(jié)合社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的形勢需要，積極思索研究與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的我國財(cái)政國庫集中收付制度改革問題，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。為了建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政框架，2000年起我國從中央、地方試點(diǎn)單位開始逐步實(shí)施財(cái)政國庫管理制度改革。實(shí)行國庫集中支付制度，是財(cái)政管理部門規(guī)范部門支出行為、加強(qiáng)財(cái)政性資金管理所采取的強(qiáng)有力措施。一、現(xiàn)行的會計(jì)集中核算管理的不足現(xiàn)行的會計(jì)集中核算管理是近年來為加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗而采取的一項(xiàng)制度創(chuàng)新措施。會計(jì)核算中心的職責(zé)：以會計(jì)集中核算為手段、以單一賬戶為基礎(chǔ)，融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計(jì)委派形式。是在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位的銀行賬戶、會計(jì)和出納，通過會計(jì)委托代理記賬，對單位集中進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。這些年推行會計(jì)集中核算管理的實(shí)踐證明，這種管理模式在加強(qiáng)單位資金的集中管理、提高會計(jì)核算水平、推進(jìn)廉政建設(shè)方面確實(shí)發(fā)揮了一定的積極作用。但由于其自身地位及管理范疇的局限性，也存在著管理上許多不足之處。，不能真正發(fā)揮對本單位財(cái)政支出的監(jiān)管作用按照我國《會計(jì)法》規(guī)定，各獨(dú)立核算單位均是會計(jì)主體，而會計(jì)核算中心只是會計(jì)代理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)記賬、算賬、報(bào)銷工作，不能對本單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更大的作用。從財(cái)務(wù)活動監(jiān)管的角度看，會計(jì)集中核算基本上只起到事后監(jiān)督的作用。，不利于單位間工作協(xié)調(diào)實(shí)行會計(jì)集中核算制后，會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)核算報(bào)銷等業(yè)務(wù)，預(yù)算單位雖然仍保留著會計(jì)人員崗位，只負(fù)責(zé)按預(yù)算向會計(jì)核算中心下達(dá)撥款計(jì)劃，只花錢不記賬，其會計(jì)核算職責(zé)和監(jiān)督職能都移交給會計(jì)核算中心承擔(dān)。預(yù)算單位和會計(jì)核算中心之間在會計(jì)信息資料的統(tǒng)計(jì)、分析口徑上會產(chǎn)生不一致，預(yù)算單位不能及時準(zhǔn)確地掌握會計(jì)信息，削弱了其財(cái)務(wù)管理職能，造成財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算的脫節(jié)。此外，實(shí)行會計(jì)集中核算，不能從根本上解決財(cái)政資金大量沉淀在單位賬戶中、撥付環(huán)節(jié)多、預(yù)算外資金繳納不及時等資金使用效率低的問題。會計(jì)集中核算制存在的以上不足，不能單獨(dú)依靠提高服務(wù)、制定管理辦法、加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)來解決，必須通過進(jìn)行財(cái)政體制改革，才能徹底加以解決。二、會計(jì)集中核算制為實(shí)行國庫集中收付制度改革提供了基礎(chǔ)與保證 幾年來會計(jì)集中核算制的推行，對預(yù)算單位及開支部門樹立起較為嚴(yán)格規(guī)范的財(cái)務(wù)開支理念，制約了以往用款單位開支的隨意性。減輕了國庫集中收付制度改革進(jìn)程中思想阻力。隨著核算中心財(cái)務(wù)制度的不斷完善和核算水平的提高，會計(jì)集中核算制下已建立起制度管理、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)監(jiān)督、檔案管理等較完善的業(yè)務(wù)體系及工作流程，培養(yǎng)出較高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)的會計(jì)人員，這些都是實(shí)施國庫集中收付制改革必不可缺的管理資源和人力資源，是改革成功的保證基礎(chǔ)。三、推進(jìn)國庫集中收付制改革，強(qiáng)化預(yù)算管理會計(jì)集中核算制和國庫集中收付制對財(cái)政資金的管理區(qū)別在于：前者的管理方式是撥付資金，后者是控制指標(biāo)。因此從前者向后者過渡，需要把改革的重點(diǎn)從會計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向預(yù)算領(lǐng)域。前者管理的主要目的是強(qiáng)化預(yù)算單位資金管理，防止濫支浪費(fèi)違紀(jì)違法行為，后者目的是預(yù)算指標(biāo)管理，加強(qiáng)財(cái)政部門的預(yù)算編制、預(yù)算單位的用款審批及資金撥付控制，達(dá)到減少財(cái)政資金的撥付環(huán)節(jié)、防止國庫資金被挪用侵占、提高資金使用率、加強(qiáng)使用資金的透明度、防止腐敗的目的。，充分發(fā)揮應(yīng)有作用 實(shí)施國庫集中收付制度改革并非取消或削弱會計(jì)集中核算制下的核算中心職責(zé)，反而應(yīng)進(jìn)一步明確會計(jì)核算中心職責(zé)及應(yīng)有的作用。核算中心工作在執(zhí)行預(yù)算過程中應(yīng)主要側(cè)重于加強(qiáng)撥款控制與監(jiān)督，重點(diǎn)突出資金管理工作，充分發(fā)揮其直接掌握資金使用情況第一手資料的財(cái)務(wù)核算優(yōu)勢，進(jìn)一步發(fā)揮結(jié)算、匯總、反饋?zhàn)饔谩＞唧w工作職責(zé)包括：審核預(yù)算單位下達(dá)的預(yù)算撥款通知，核對零余額銀行賬戶中可用款額度，分清資金來源渠道、按照支出類別，通知代理銀行及時辦理撥款、會計(jì)入賬，及時向預(yù)算單位提供資金使用情況及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，年終配合預(yù)算單位做好決算匯總工作。預(yù)算單位的職責(zé)側(cè)重于編制好單位預(yù)算，根據(jù)財(cái)政部門核定的預(yù)算指標(biāo)按期向財(cái)政報(bào)送用款計(jì)劃，向核算中心下達(dá)預(yù)算撥款通知，年終匯總?cè)鏇Q算及分析預(yù)算執(zhí)行情況。，建立起預(yù)算內(nèi)、外資金集中于國庫支配管理的國庫單一賬戶體系。第二篇：國庫集中收付制的問題一、我國國庫集中支付制度改革現(xiàn)狀及存在的問題(一)思想認(rèn)識上的問題。國庫集中支付是一種全新的財(cái)政資金支付管理方式,它改變了幾十年來形成的、我們已經(jīng)習(xí)慣的財(cái)政資金按部門和預(yù)算級次分散支付的方式,必然引起各方面尤其是預(yù)算單位的強(qiáng)烈反映。由于國庫集中支付增加了財(cái)政支出的透明度和規(guī)范性,設(shè)立“賬外賬、“小金庫”等現(xiàn)象也得到了有效地遏止,對一些部門和個人的既得利益有所影響,出現(xiàn)了一些預(yù)算單位或個人對這項(xiàng)改革不理解、不支持甚至抵觸的現(xiàn)象。中西方在國庫機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督制約機(jī)制等各方面的差異從根本上看還是管理理念上的差異造成的。我國在改革開放、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)中引入了各種現(xiàn)代企業(yè)管理理念,推動了我國社會主義經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展。但是,這些優(yōu)秀的管理理念卻沒有滲透到政府管理當(dāng)中去,存在很明顯的“庫藏管理”的思想。西方市場經(jīng)濟(jì)國家經(jīng)過幾百年的發(fā)展,已經(jīng)形成了一套系統(tǒng)的現(xiàn)代國庫管理的新理念。如市場導(dǎo)向的理念,崇尚法治的理念,講究效益、追求效率的理念,系統(tǒng)控制、合規(guī)守信的理念等。這些先進(jìn)的管理理念已經(jīng)成為政府和社會公眾共同遵守的行為規(guī)范,并以制度的方式貫穿在財(cái)政管理的方方面面。中國在財(cái)政國庫管理理念上的差距是無法同西方市場經(jīng)濟(jì)國家相比的。(二)國庫集中支付制度運(yùn)行中的風(fēng)險。商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險單一賬戶設(shè)置在商業(yè)銀行,商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)必須承受市場風(fēng)險,這種風(fēng)險可能會帶來財(cái)政資金的風(fēng)險。同時,商業(yè)銀行在資金頭寸緊張時,有可能挪用財(cái)政資金。第一,零余額賬戶帶來的風(fēng)險。如果支付過程中出現(xiàn)失誤,按照財(cái)務(wù)制度應(yīng)該退回財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶,但是,零余額賬戶“只進(jìn)不出”,已經(jīng)發(fā)生的資金無法退回,代理銀行普遍采取掛存在代理銀行內(nèi)部的臨時賬戶上,待預(yù)算單位處理,增加了財(cái)政資金的風(fēng)險。第二,預(yù)算撥款憑證及退庫憑證的風(fēng)險。作為財(cái)政部門在人民銀行國庫部門支付庫款的主要憑證,在國庫支付系統(tǒng)開通后,既沒有列入重要的空白憑證管理,也沒有使用期限,撥款和退庫時,只需在付款聯(lián)加蓋國庫預(yù)留印鑒,其他聯(lián)在傳遞過程中很容易被替換,形成潛在風(fēng)險。第三,制度轉(zhuǎn)型帶來的風(fēng)險。由分散型轉(zhuǎn)向集中型國庫模式的一個重大的風(fēng)險是由“分散違規(guī)”轉(zhuǎn)向“集中違規(guī)”,由低層次的違規(guī)轉(zhuǎn)向高層次的違規(guī)。在那些由國庫機(jī)構(gòu)控制付款決策的國庫模式中,集中違規(guī)的一種情形是在國庫現(xiàn)金余額不足以支付所有支出單位的到期付款的情況下,國庫機(jī)構(gòu)往往根據(jù)同供應(yīng)商間的私下交易比如賄賂或偏好來決定付款順序。這樣一來,按規(guī)劃應(yīng)優(yōu)先分配的預(yù)算資金就被按國庫機(jī)構(gòu)的偏好次序分配取而代之,其結(jié)果就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算目標(biāo)的偏離。再則,資金直接從國庫經(jīng)收處出入,減少了央行會計(jì)部門的審核環(huán)節(jié),資金風(fēng)險外露。二、我國國庫集中支付制度的對策(一)建立國庫單一賬戶制度,實(shí)行財(cái)政資金集中管理。市場經(jīng)濟(jì)國家普遍建立了國庫單一賬戶制度,將政府各部門所有的財(cái)政性資金都集中到中央銀行或委托其他商業(yè)銀行設(shè)立的“國庫存款賬戶”,取消各預(yù)算單位獨(dú)立開設(shè)的預(yù)算賬戶,實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的集中管理和財(cái)政收支的“雙直達(dá)”。在我國,要按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求,借鑒國際通行做法和成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合具體國情,建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中支付為主要形式的國庫管理制度。當(dāng)前,在現(xiàn)代國庫管理制度的建設(shè)中,必須注重以下配套改革,即以預(yù)算完整性為原則,加快預(yù)算外資金管理制度改革。以財(cái)政統(tǒng)一性為原則,完善部門預(yù)算制度。以決策法制性為原則,健全預(yù)算、決算的審批程序,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算完整性、財(cái)政統(tǒng)一性、決策法制性和國庫集中性的有效結(jié)合,構(gòu)建起符合市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政管理制度。(二)建立財(cái)政管理信息系統(tǒng),加強(qiáng)國庫的信息收集與處理功能?，F(xiàn)代化的電子網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)是實(shí)行國庫集中支付制度的技術(shù)基礎(chǔ),也是現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的最終結(jié)果。目前財(cái)政系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件配置是比較好的,但應(yīng)加緊進(jìn)行充實(shí)和改造,特別是加強(qiáng)軟件開發(fā)工作,逐步建設(shè)成具有以下三個方面功能的財(cái)政管理信息系統(tǒng):(1)負(fù)責(zé)政府部門(機(jī)構(gòu))的分類賬戶管理,及時掌握各部門和單位的