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正文內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(已修改)

2025-10-23 17:39 本頁面
 

【正文】 第一篇:任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是注冊會計(jì)師依法接受委托,根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定,按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性,以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計(jì)長指出,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是通過財(cái)務(wù)收支審計(jì),將企業(yè)存在的問題的責(zé)任落實(shí)到人,是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化。可以說,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的有效形式。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來,是廣大注冊會計(jì)師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力,目前以在全國普遍展開,已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對完善干部的管理監(jiān)督制度,增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感和自我約束意識,提高單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格履行職責(zé)的自覺性,強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì),促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè),嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序都有著十分重要的意義。(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的涵義通常所說的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般有兩種理解:當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù);當(dāng)事人對其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)前,人們對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解有三種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)應(yīng)承擔(dān)的法律后果。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果,如經(jīng)濟(jì)上的賠償、補(bǔ)償?shù)?。我們一般主張第一種觀點(diǎn),任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任加上任期的限制而產(chǎn)生的,也就是對當(dāng)事人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比較權(quán)威和全面的解釋是:任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間,對其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性,以及 有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。理解這一概念應(yīng)注意: 所謂真實(shí)性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否客觀存在,有關(guān)資料是否如實(shí)反映。所謂合法性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。所謂效益性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否經(jīng)濟(jì)、有效。所謂主管責(zé)任是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi),由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`,并造成經(jīng)濟(jì)損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指被審計(jì)人雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門,但由于其對被審計(jì)單位的經(jīng)營管理負(fù)有全部責(zé)任,進(jìn)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其管理責(zé)任是指被審計(jì)人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門,進(jìn)而對其負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所謂直接責(zé)任,是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi),由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`,并造成經(jīng)濟(jì)損失的,應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任包括:直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為;授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為;失職、瀆職的行為;其他違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。操作中將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,細(xì)分為財(cái)務(wù)責(zé)任、會計(jì)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任等。(二)審計(jì)內(nèi)容任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,審計(jì)的內(nèi)容很多,也因被審計(jì)人所在單位的不同而不同。按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),應(yīng)當(dāng)通過對所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì),分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是:企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性;國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值;企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處臵情況;企業(yè)收益的分配;與上述經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況;其他需要審計(jì) 的事項(xiàng)。在審計(jì)的基礎(chǔ)上,查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況,以及遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況,分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差,以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任;查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無侵占國家資產(chǎn),違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容概括為以下幾個(gè)方面:一是任期財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)。任期財(cái)務(wù)責(zé)任,是指任期被審計(jì)人對完成所有者財(cái)富最大化任務(wù)及其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理,以及在這一過程中各種財(cái)務(wù)關(guān)系的處理等方面,應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。二是任期會計(jì)責(zé)任審計(jì)。任期會計(jì)責(zé)任,是指任期被審計(jì)人在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟(jì)活動時(shí)客觀、及時(shí)、有效地提供有助于報(bào)表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計(jì)信息和其他相關(guān)信息,如實(shí)報(bào)告其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。三是任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)。經(jīng)營責(zé)任,是指任期被審計(jì)人在行使經(jīng)營職權(quán)時(shí),在合理、經(jīng)濟(jì)、有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力等資源,科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動,提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面,對授予其經(jīng)營職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。四是任期管理責(zé)任審計(jì)。任期管理責(zé)任,是指被審計(jì)人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面,對賦予其管理權(quán)的委托者承擔(dān)的義務(wù)。五是任期社會責(zé)任審計(jì)。任期社會責(zé)任是指被審計(jì)單位所承擔(dān)的對國家、對職工、社會的職責(zé)和義務(wù),主要表現(xiàn)在吸收社會就業(yè)與保護(hù)環(huán)境、衛(wèi)生等方面,為社會安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責(zé)任和義務(wù)。六是任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì),是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟(jì)生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)間接控制的方針政策,接受經(jīng)濟(jì)法紀(jì)的制約和調(diào)整,是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。(三)審計(jì)重點(diǎn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容很多,在具體審計(jì)時(shí),注冊會計(jì)師要根據(jù)委托人要求,審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)人所在單位的實(shí)際情況,確定審計(jì)重點(diǎn)。**會計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計(jì)師,在對某某集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),所確定的審計(jì)重點(diǎn)是:一是審查***任期某某集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性,以確認(rèn)***同志任期的財(cái)務(wù)、會計(jì)責(zé)任。確定任期被審計(jì)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法,是對任期被審計(jì)人經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的前提,也是對任期被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度較長,注冊會計(jì)師對資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)、合法進(jìn)行審查、確認(rèn)的任務(wù)重,工作量大,特需突出審計(jì)的重點(diǎn)。在具體審計(jì)時(shí),注冊會計(jì)師要調(diào)整任期初被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,重點(diǎn)審查任期末的財(cái)務(wù)狀況,抽查任期后近三年的財(cái)務(wù)狀況,分析不良資產(chǎn)情況,確認(rèn)任期經(jīng)營成果,揭漏任期被審計(jì)單位存在的主要問題。二 粉飾財(cái)務(wù)狀況。高估資產(chǎn);低估負(fù)債及或有負(fù)債。會計(jì)報(bào)表粉飾的動機(jī)決定會計(jì)報(bào)表粉飾的類型?;跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的,會計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn);基于少納稅和推卸責(zé)任等目的,會計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗(巨額沖銷)的形式出現(xiàn)。就上市公司而言,危害性最大的會計(jì)報(bào)表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債;(四)審計(jì)方法任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用是否得當(dāng),直接影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率,根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐,常用的審計(jì)技術(shù)方法大體上有四種,主要是:基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計(jì)調(diào)查的方法。這四種方法各有其長處,可以在審計(jì)工作中根據(jù)不同的情況選用。**會計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計(jì)師,在對某某集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),所采用的審計(jì)方法主要是:一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計(jì)方法,審查***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益性。賬戶人手審計(jì)是從源頭上解決問題的方法,從銀行賬戶人手,在檢查被審計(jì)單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上,確定出相關(guān)會計(jì)賬目,再采用恰當(dāng)?shù)钠渌麑徲?jì)方法,對相關(guān)賬目及整個(gè)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。二是采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法,進(jìn)行查賬取證,揭露***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動存在的問題。、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義:指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要有:領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況;對以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況;履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況,以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例為例 :此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),現(xiàn)任院長自2004年4月起任某醫(yī)院院長,全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項(xiàng)工作,并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作,現(xiàn)任院長任職時(shí)前任院長已由某會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了離任審計(jì),并明確了離接任院長之間的交接責(zé)任,該院創(chuàng)建于1931年,是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院,是我國成立最早的癌癥治療??漆t(yī)院,開辦資金1億7千萬元,屬國家財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。(1)制作對某醫(yī)院院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案的投標(biāo)書參加由某醫(yī)院招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組組織的競標(biāo)會,會上就方案中的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)過程關(guān)注事項(xiàng),質(zhì)量服務(wù)承諾,以及審計(jì)報(bào)價(jià)等進(jìn)行了闡述,最終獲取中標(biāo)。(2)接受委托,明確委托目的是對該院院長2004年至2006年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì),明確審計(jì)范圍為該院院長2004年至2006年度收入、支出和2006年末凈資產(chǎn)情況,及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務(wù)部2004年至2006年末的財(cái)務(wù)收支情況,從而評價(jià)院長的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和分管責(zé)
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