【正文】 第一篇：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究摘要目前，很多企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)管理缺失的問題。隨著內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展和完善，風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的一種新視角。文章首先闡述內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念及關(guān)系，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，從明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督幾個(gè)方面做出了加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的建議。［關(guān)鍵詞］ 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 體系構(gòu)建Abstract At present, a lot of enterprise internal control the risk management the continuous development of internal control theory, risk management and improve the development of enterprise internal control became a new article first formulated internal control and risk management related concepts in China is analyzed, and the relationship between the risk of internal control in enterprises, the existing problems in the management of risk management from clear based on internal control objectives, emphasizes the internal control environment construction, strengthen risk assessment, strengthen risk control activities, reinforcing the enterprise internal control made strengthening supervision several aspects to risk oriented internal control suggestion.[Key word] risk management internal control system construction目錄一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念??????.??????????.???????..(1)二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系??????.??????????.???????..(2)（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系?????.???????????..?????.(2)（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異?????.??????????.??????..(3)三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題????.??????????.???.??.(5)（一）內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定不夠合理?.????????.?.???????????.(5)（二）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善??????????.?.????????????..(5)（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?.?.????????????????????.??.(5)（四）控制活動(dòng)不到位??????????????????????....................(6)（五）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督??????????????????........(7)四、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的策略??.?.?????????????..(7)（一）明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)????.?.??????????.???.(7)（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)?????????.?.?????????.??..?...(8)（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?????????.?.?.?.???.???????..???.....(9)（四）完善風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)??.?????.?.?.?.???.???????..???....(9)（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督????.?????.?.????????????...(10)參考文獻(xiàn)????.??????????.?.???????????????..?.?(13)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究近年來，如何引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以便應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的各種風(fēng)險(xiǎn)，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱門話題。面對(duì)日益復(fù)雜內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制的重要性和迫切性也日益突顯。因此，文章將提出企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，并制定建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的策略展開研究，力爭(zhēng)提出切實(shí)有效的構(gòu)建措施或建議。一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)以及外部風(fēng)險(xiǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的操作性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，保證企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種組織行為。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的、應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的、用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的、為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理均定義為“由一個(gè)組織的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他員工實(shí)施的一個(gè)過程”，由此可見，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。從新的COSO框架對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善來看，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理趨近和一體化的趨勢(shì)，即以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)，建立適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的新的內(nèi)部控制，從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理只有相融合，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最佳效果。二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者依據(jù)不同的視角有不同的理解，主要有內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部控制包風(fēng)險(xiǎn)管理，以及二者之間是等價(jià)的三種觀點(diǎn)。文章指出，分析任何學(xué)科、概念之間的區(qū)別與聯(lián)系，不能割裂學(xué)科、概念所賴以存在的特定的外部環(huán)境來考慮。唯物主義辯證告訴我們，任何事物都是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過程。因此，我們應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、動(dòng)態(tài)來看待風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系理論為社會(huì)實(shí)踐提供指導(dǎo)，但是社會(huì)實(shí)踐的新要求反過來促進(jìn)了理論的向前發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的飛速發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互融合統(tǒng)一。社會(huì)實(shí)踐不滿足于內(nèi)部控制僅僅從制度層面對(duì)確定性的財(cái)務(wù)信息的控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)中不確定性的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的把握和控制提出了要求，內(nèi)部控制進(jìn)入了整體框架階段。人們也不滿足于風(fēng)險(xiǎn)管理僅在對(duì)純粹風(fēng)險(xiǎn)的管理方面發(fā)揮作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注那些帶來會(huì)的事項(xiàng)的識(shí)別提出了要求，不僅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而且要求更加主動(dòng)的應(yīng)對(duì)和利用風(fēng)險(xiǎn)。這一時(shí)期，所有者不僅要求對(duì)資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行控制，而月要對(duì)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過程中把握發(fā)展、壯大的機(jī)會(huì)的過程進(jìn)行控制。把握給企業(yè)帶來發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)的同時(shí)也要注意把握機(jī)會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并要求內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)者把握機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這些都促進(jìn)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互融合。從國(guó)際上比較成熟的內(nèi)部控制框架，COSO發(fā)布的兩個(gè)報(bào)告中也可以看出，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互融合。COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制—整體框架》中把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素之一，要求企業(yè)在內(nèi)部控制過程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。COSO在2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中又進(jìn)一步將內(nèi)控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制的內(nèi)容。ERM框架是建立在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分?？傊?，從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展和社會(huì)實(shí)踐來看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的是一個(gè)必然的過程，是社會(huì)實(shí)踐發(fā)展到一定程度對(duì)內(nèi)部控制理論發(fā)展的必然要求。因此，內(nèi)部控制進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的新時(shí)期，與風(fēng)險(xiǎn)管理的相融合也成為了內(nèi)部控制展的國(guó)際趨勢(shì)。（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的歷史階段來看，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)段，即內(nèi)部控制于內(nèi)部控制整體框架階段以前，風(fēng)險(xiǎn)管理處于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，這一時(shí)期內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理是相對(duì)獨(dú)立的?？v觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展，委托代理理論是內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)最重要特點(diǎn)就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。依據(jù)委托代理理論，由于委托人和代理人之間存在著信息的不對(duì)稱和不確定性，所以會(huì)對(duì)委托人的利益構(gòu)成威脅。為了保護(hù)委托人的利益，內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，包括了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的監(jiān)控和經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的監(jiān)控，以保證經(jīng)營(yíng)者履行對(duì)所有者的受托責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，所有者期望通過一系列制度程序的設(shè)計(jì)，來對(duì)可能影響委托者利益或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，來防止信息欺詐，達(dá)到資產(chǎn)保全的目的。這一時(shí)期，內(nèi)部控制基于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)管的要求，關(guān)注的是對(duì)比較確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程來進(jìn)行控制，達(dá)到減少經(jīng)營(yíng)者舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保全資產(chǎn)的目的。而且這一時(shí)期內(nèi)部控制偏重與對(duì)財(cái)務(wù)信息的控制，而沒有更多的關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中非財(cái)務(wù)信息的控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部宏觀環(huán)境等變化的風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險(xiǎn)，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理在近現(xiàn)代企業(yè)受到越來越多的關(guān)注，是基于企業(yè)所處的環(huán)境的復(fù)雜多變以及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不確定性的因素增多。風(fēng)險(xiǎn)管理的過程就是企業(yè)對(duì)這些不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，分清機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要關(guān)注那些可能帶來損失的純粹風(fēng)險(xiǎn)，如火災(zāi)、地震等自然災(zāi)害帶來的偶然性的財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于人為的原因帶來的影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，處理這些風(fēng)險(xiǎn)的主要形式就是向保險(xiǎn)公司投保。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度主要是規(guī)避、轉(zhuǎn)移，減少實(shí)質(zhì)性的損失。由上述分析可知，這一時(shí)期內(nèi)部控制關(guān)注的是對(duì)確定性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中財(cái)務(wù)信息的控制，很少關(guān)注對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理也只是被動(dòng)的面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偶然發(fā)生的或不可控的風(fēng)險(xiǎn)，并通過規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)來減少損失。因此，在這一階段內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的交集很少，各有關(guān)注點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)，因此，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理還是處于相互之間獨(dú)立的發(fā)展時(shí)期。三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題通過研究發(fā)現(xiàn)單位普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，等等。主要問題可概括為以下幾個(gè)方面：（一）內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定不夠合理大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，多局限于低層次的目標(biāo)，如會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、法律法規(guī)的合理遵循等，而忽視企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)。（二）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，但目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)不重視內(nèi)部控制環(huán)境的改善。部分高層管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；組織結(jié)構(gòu)不合理，多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會(huì)受制于董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性；企業(yè)文化缺失等。這些內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的現(xiàn)象，勢(shì)必造成企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)前企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)等。在眾多風(fēng)險(xiǎn)中，最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理十分薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)抗險(xiǎn)能力低，主要體現(xiàn)為：一是缺乏風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別機(jī)制。企業(yè)管理層還未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別是一個(gè)綜合性的過程，需要在實(shí)踐工作中進(jìn)行全盤綜合考慮。大多數(shù)企業(yè)目前只能被動(dòng)地接受內(nèi)部或外部變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。二是沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。三是風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制空白，還處于“出現(xiàn)一個(gè)問題，解決一個(gè)問題”的事后被動(dòng)彌補(bǔ)狀態(tài)。（四）控制活動(dòng)不到位控制活動(dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)定和執(zhí)行是非常薄弱的，在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)偏重事后控制，部分企業(yè)在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有作用。內(nèi)控制度是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理是目標(biāo)，要實(shí)行這一目標(biāo)就必須要有相應(yīng)的措施。這些措施就是風(fēng)險(xiǎn)控制的工具，對(duì)于企業(yè)來說，由于存在前面的很多問題，是企業(yè)內(nèi)控制度基本上是停留在文件上。同時(shí)，由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一種至上而下、強(qiáng)制推行的管理概念，企業(yè)的對(duì)這一概念的宣貫往往是集中到關(guān)鍵點(diǎn)上，對(duì)大多數(shù)人來說，內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理是一種霧里看花的概念，企業(yè)也沒有詳細(xì)的政策、程序和方案來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和控制以及監(jiān)督。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，也是發(fā)現(xiàn)問題、上報(bào)問題、解決問題的過程，沒有很好的把握這一過程，我們的內(nèi)部控制制度就是馬后炮，沒有任何實(shí)質(zhì)性的作用。（五）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督首先，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核缺乏力度。目前我國(guó)尚未統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的要求與標(biāo)準(zhǔn)，直接導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面存在嚴(yán)重的形式化問題。部分企業(yè)甚至尚未建立完善內(nèi)部控制的考核體系，即使有的企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的考核體系，但大多缺乏深度和廣度，并未將內(nèi)部控制考核結(jié)果納入到企業(yè)人員的業(yè)績(jī)考核中。其次，內(nèi)部審計(jì)客觀性性與權(quán)威性不高。一是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，僅僅以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，普遍存在職能單一、業(yè)務(wù)狹窄等問題，缺乏自身應(yīng)有的客觀性，限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮；二是部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度未能形成體系，各職能部門之間、各崗位之間不能形成有效地牽制制度，缺乏必要的互相監(jiān)督，使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式、缺乏自身應(yīng)有的權(quán)威性。四、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的策略（一）明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)控制目標(biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，也是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，它是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高標(biāo)準(zhǔn)。所以，明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的前提條件。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制的本質(zhì)特征要求以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)，這就決定了目標(biāo)