【正文】 第 3 章 應計項目與財務報表 學習目標 學習完本章后，應該能夠做到： 1. 根據(jù)權責發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量 2. 運用配比原則 3. 調(diào)整賬戶，以更新財務報表 4. 編制財務報表 5. 理解什么是結賬 6. 運用流動比率和負債比率來評價一個企業(yè) 7. It’s Just Lunch, Inc. 收益表（節(jié)選） 截至 1998 年 12 月 31 日 凈收入???????????????????????? 20175920 費用????????????????????????? 工資費用?????????????????????? 7696355 廣 告與市場費用??????????????????? 5586348 辦公費??????????????????????? 2811269 專業(yè)費用?????????????????????? 445326 折舊費用?????????????????????? 424526 交通費??????????????????????? 353211 利息費用?????????????????????? 272502 保險費??????????????????????? 235991 雜項費用?????? ???????????????? 331876 費用總計????????????????????? 18157404 凈收201851 益?????????????????????? 6 由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務和相應的個人廣告， Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個很有前途的職業(yè)。 1991 年， McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣，McGinty 又回到了一個人的生活。一次不合適的相親安排使她再度失望。她覺得應該有更好的方式來使男女雙方見面。如果有一個 婚姻服務公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務繁忙的雙方共進午餐豈不是很好？“午餐用不了一個小時就可以吃完，不會拖很長時間?！? McGinty 這樣想。 McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。 McGinty 的收費是 12 次會面 1000 美元，午餐也很特別， AA 制。 McGinty 的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助?！? 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹， 1998 年的凈利潤超過了 200 萬美元，凈收入是 20xx 萬美元。 當我們 說 It’s Just Lunch公司每年盈利 200 萬美元時，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報告，企業(yè)每年賺得了超過 200 萬美元的凈收益，或利潤。企業(yè)的收入是什么呢？安排 12 場午餐會，每位顧客服務費收入 1000 美元。企業(yè)的費用有哪些呢？廣告、計算機數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費用和辦公費用（例如雇員工資、租金、物資耗費以及辦公家具、計算機和其他辦公設備的折舊）。 It’s Just Lunch 公司與?？章眯猩纾?Air amp。 Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第 1 和第 2 章中進行了研究。 無論是 It’s Just Lunch公司，?？章眯猩?，還是 Gap 公司，盈利的動機驅動著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下去。在學習本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何影響人們的行為。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財務報表。本章將完整講述會計循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第 2 章學習），結束于財務報表，這些報表將幫助計量利潤和損失。 業(yè)務循環(huán) 企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務，然后再出售貨物和服務，收回現(xiàn)金完成 業(yè)務循環(huán) 。圖表 31 圖示了業(yè)務循環(huán)。從圈 1 開始，向右進行。 服務業(yè)公司如 It’s Just Lunch公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務循環(huán)與此相似，只不過他們不持有存貨。會計循環(huán)隨著業(yè)務循環(huán)進行，報告會計主體的以下方面內(nèi)容： ? 經(jīng)營成果（收益表） ? 財務狀況（資產(chǎn)負債表） ? 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權責發(fā)生制會計和現(xiàn)金制會計 會計工作有兩種基本方法：權責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。在 權責發(fā)生制會計 下，會計師在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時確認其影響。當企業(yè)提供服務，進行銷售或發(fā)生費用時， 會計師就會記錄這項業(yè)務，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。在 現(xiàn)金收付制會計 下，會計師只 有在收到或支付現(xiàn)金時才記錄一項業(yè)務。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費用。 GAAP 要求企業(yè)使用權責發(fā)生制。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得 的收入和 已發(fā)生 的費用 —— 而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時。 權責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量 權責發(fā)生制會計比現(xiàn)金制會計更為復雜，也更為全面。權責發(fā)生制會計既記錄現(xiàn)金交易，包括 ? 從客戶處的收款 ? 收到的現(xiàn)金利息 ? 支付工資、租金、所得稅和其他費用 ? 借款 ? 償付貸款 ? 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 ? 賒購存貨 ? 賒銷 ? 尚未支付的應計利息和已發(fā)生的其他費用 ? 折舊費用 ? 對預付保險、易耗物資和 其他預付費用的使用 本章的目的是說明權責發(fā)生制會計如何完成會計循環(huán)，最終得出財務報表的過程。在開始期末的會計程序之前，我們先來說明權責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量如何共同對一家公司的經(jīng)營成果，財務狀況和現(xiàn)金流量進行完整地描述。 It’s Just Lunch 公司給我們提供了一個有趣的例示。 假設在 20xx 年 8 月 1 日， It’s Just Lunch公司預收了客戶的 1000 美元，許諾為其提供 12 期的成套服務。假設到 20xx 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch公司已提供了 9 次（四分之三）午餐會。在收付實現(xiàn)制會計 下， It’s Just Lunch公司在20xx 年賺得了 1000 美元中的四分之三，也就是 750 美元。在 20xx 年 12 月 31日， It’s Just Lunch公司對顧客負有 250 美元的負債，因為公司還必須向顧客提供三次午餐會服務。在 20xx 年， It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會，賺取那 250 美元的收入。 圖表 32 說明了權責發(fā)生制會計如何全面的報告 It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務活動?，F(xiàn)金制會計則與此不同。如果 It’s Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對該情形進行核算，公司 將只報告一件事： 20xx 年收入 1000 美元，和現(xiàn)金流量表上報告的一樣?，F(xiàn)金制會計在收益表上報告時并不說明公司的收入是在何時賺取的。在資產(chǎn)負債表上，該方法也會無視 It’s Just Lunch公司在 20xx 年 12 月 31 日的 250 美元負債。你可以看到，權責發(fā)生制能夠提供更多的信息。 —— 檢查點 31 —— 檢查點 32 權責發(fā)生制會計是以一個概念框架結構為基礎的，該結構包括許多假設和原則。現(xiàn)在我們來看會計分期假設，收入實現(xiàn)原則和配比原則。 圖表 32 It’s Just Lunch公司的權責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量 年度 經(jīng)營成果 20xx 20xx 收益表 報告： 服 務 收 入 （ 賺 得時）??????????????? $750 $250 財務狀況 資產(chǎn)負債表 報告： 負債： 未 實 現(xiàn) 的 服 務 收 入 （ 公 司 仍 欠的）???????? $250 $0 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 報告： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時）????????? $1000 $0 會計分期假設 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動成果如何，唯一的辦法就是關上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負債，然后將剩余的 現(xiàn)金返還給所有人。這個過程，稱為 清算 ，意味著要結束經(jīng)營。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測算收益的方法根本不可行。相反，企業(yè)需要定期報告其經(jīng)營發(fā)展情況。會計師將時間分段，然后給每一時間段編制財務報表。 會計分期假設 可以確保定期報告會計信息。 最基本的會計期間是一年，事實上所有企業(yè)都在編制年度財務報表。最近的一份調(diào)查顯示，大約 60%的大公司的會計年度與日歷年度一致，從 1 月 1 日到12 月 31 日。 It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報告期間。零售商是值得注意的例外情況。例如， JC Penny 公司和大 多數(shù)其他零售商使用的會計年度止于 1 月 31 日，因為在經(jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動在 1 月份大到最低點。 JC Penny 公司的全年銷售額有超過 30%是在 11 月和 12 月完成的，而1 月份只占 5%。 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對公司的經(jīng)營進行評價。因此，公司要編制不到一年的中期財務報表。公眾持股的公司還必須公布季度財務報表。因為管理人員需要的財務信息更為頻繁，月度報表也很平常。一系列月度報表可以合并成季度報表和中期報表。盡管本文的大部分論述是以年度會計期間為基礎的，但會計程序和報表同樣適用于不足一年的 期間。 收入實現(xiàn)原則 收入實現(xiàn)原則 告訴會計師兩件事： 1. 什么時候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 記錄的收入金額。 指導 何時 記錄收入的一般原則通常說，在收入賺取時記錄 —— 而不是在此之前。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務之后，收入才算已賺得。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務交付給顧客。圖表 33描述的兩種情形會對我們確定何時記錄收入提供一些指導。情形 1 說明何時 不 需 要記錄收入：當時，交易還沒有發(fā)生，所以?？章眯猩鐩]有做日記賬分錄。 情形 2 說明何時應該記錄收入：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后。如果顧客 立即向?？章眯猩绲姆者M行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。如果服務是基于商業(yè)信用提供的，海空旅行社將記錄應收賬款。在兩種情況下，旅行社都應該記錄服務收入賬戶。 確認收入金額的公認原則認為記錄的收入 金額 應該等于移交到客戶手中的貨物或服務的現(xiàn)金金額。假設為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹找獌r 500 美元。通常，公司將向這項服務收取 600 美元。公司應該記錄的收入金額是多少呢？答案是 500 美元 —— 這項交易的現(xiàn)金金額。?？章眯猩绮粫盏酵ǔ５膬r款 600 美元，因為這項交易要價 500 美元。公司將只會收到 500 美元現(xiàn)金， 這才是公司賺得的收入的準確金額。 配比原則 配比原則 是記錄費用的基礎。像租金、公共事業(yè)費用和廣告之類的費用是企業(yè)經(jīng)營的成本。 費用 是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。配比原則指導會計師進行下列三項活動： 1. 確認會計期間當中所有應計的費用， 2. 對費用進行計量，和 3. 將費用和當期賺取的收入進行配比。 將費用和收入配比就是將費用從收入中扣除，從而計算當期的凈收益或凈損失。圖表 34 圖解了配比原則。 收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實現(xiàn)了銷售，就會有一項傭金費用。如果 雇員沒有實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費用。 已售商品成本 是另一個例子。如果沒有銷售女裝， Liz Claiborne 公司就沒有已售商品成本。 —— 檢查點 33 還有一些費用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。會計師應該首先按照配比原則確認一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費用。例如，無論取得收入與否，租金費用每月都會發(fā)生。配比原則將指導會計師將這類費用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個月或者一年。如果?？章眯猩缙刚堃晃幻貢?，月薪 1900 美元，公司會在每個月月底記錄 1900 美元的薪金費用。 止步思考 1. 一位客戶在 3 月 15 日向海空旅行社 支付了 900 美元，公司將在 4 月 1日到 6 月 30 日向其提供服務。?？章眯猩缭?3 月 15 日是否已賺得這項收入？ 2. ?？章眯猩缭?7 月 31 日支付了下三個月的辦公室租金 4500 美元。公司在 7 月 31 日是否有一項應計費用？ 答案： 1. 沒有。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒有提供服務。海空旅行社在提供這項服務時才能賺得這項收入。 2. 沒有。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。由于海空旅行社有將來使用這間辦公室的權利，所以這筆預付租金是一項資產(chǎn)。 為編制財務報表更新賬戶：調(diào)賬程序 在期末，企業(yè)要報告其財務報表。這項會 計程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個賬戶，以及各賬戶在記錄了當期的交易之后的余額。圖表 35 是海空旅行社在 20X1 年 4 月 31 日的試算平衡表。 圖表 35 未調(diào)整的試算平衡表 ?？章眯猩? 未調(diào)整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應收賬款????????