【正文】 第一篇：淺析行政事業(yè)單位如何加強內部控制淺析行政事業(yè)單位如何加強內部控制朱少國/河南省潢川縣財政局【摘 要】 隨著我國財政體制改革的深入，建立完善的內部控制制度已勢在必行。本文從內部控制實務的角度的分析了行政事業(yè)單位內控建設與實施過程中存在的問題，對目前行政事業(yè)單位的執(zhí)行的內控制度進行了研究分析，提出了改善行政事業(yè)單位內部控制制度的具體措施?！娟P鍵詞】 行政事業(yè)； 內部控制； 問題隨著我國經濟體制改革的不斷深化和行政事業(yè)單位會計制度的建立和完善，人們迫切要求規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，強化經營管理，控制風險，防止錯誤和舞弊。2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，對貫徹實施內控基本規(guī)范作出了專門布署。由于內控規(guī)范的實施是一項系統(tǒng)工程，本著循序漸進、穩(wěn)步推開的原則，2009年7月1日起，首先在上市公司試行，然后在各單位逐步推開。隨著我國財政體制改革的深入，行政事業(yè)單位業(yè)務活動日趨多樣和復雜，投資、舉債、經營創(chuàng)收等活動被廣泛涉足，因此，相關業(yè)務活動的不確定性和風險不斷增加。所以，建立、完善并實施行政事業(yè)內部控制勢在必行。一、我國行政事業(yè)單位內部控制存在的問題（一）內部控制環(huán)境受其上級部門影響比較大。行政事業(yè)單位的內部環(huán)境，內部環(huán)境包括：①單位負責人對本單位實施內部控制的態(tài)度，包括領導人的內控風險意識、內控管理思維方式等。②組織結構中經濟責任人的責、權、利明晰程度。③單位管理者的職業(yè)素質，包括道德品行、職業(yè)操守以及知識與技能等。④內部審計部門的獨立性及受重視程度。⑤單位內部控制制度建設的完善程度及執(zhí)行效果。⑥公開的人事政策和透明的辦事程序。因外部控制環(huán)境的變化導致重大風險的責任在于決策者對風險控制與防范的認識不足，而當內部環(huán)境惡化時，則造成內部控制失控。目前，行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境存在的主要問題有：一是政府在預算單位管理上未嚴格履行職責。由于國家在法律法規(guī)層面未明確行政事業(yè)單位國有資產的歸屬和管理方式，各單位按照一般沿用歷史經驗管理經營其資產，使部分資產處于監(jiān)管不到位。由于監(jiān)督問責體系不到位，導致行政事業(yè)單位資產利用效率不高、資金及資產浪費與流失嚴重的狀況。二是隨著政治及經濟體制改革的推進，管理層未根據目前的改革形勢提升對內部控制的重要性的認識。隨著事業(yè)單位改制工作的推進，事業(yè)單位將面臨諸如財務狀況的總體失衡風險、國有控股企業(yè)的連帶責任風險等。由于城市化進程的加快，財政資金的大量投入，國有資產的迅速累加，無疑增加了財政資金在運作過程中的財務風險；三是對于“非稅收入”管控存在嚴重不足，財政部門安排給行政事業(yè)單位的專項經費被擠占挪用現象十分普遍，專項經費難以發(fā)揮應有的資金效益。（二）內控意識不足，內控制度弱化，對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。行政事業(yè)單位作為財政撥款單位，其財務是消耗性的純支出型財務。財務管理的大收支模式，必然要求其對財政支出實施更加嚴格的內部控制。但是由于我國目前僅有《預算法》對財務支出進行了原則性的規(guī)定，與預算法規(guī)相適應的內部控制制度尚未實施，造成財務支出無章可依、缺乏有效的制度規(guī)范的局面。（三）在管理體制上，財政預算管理方法落后，預算控制缺乏剛性，單位內部同時存在財政經費不足與損耗浪費并存，從而給財政資金運作帶來潛在預算失控的風險。財政預算是政府活動計劃的一個反映，它體現了政府及其財政活動的范圍、政府在特定時期所要實現的政策目標和政策手段。財政預算執(zhí)行過程中存在的不足主要表現為：一是財政預算編制系統(tǒng)不完善。目前，單位預算的編制一般是按照單位當年財政狀況、上年收支狀況、結合單位自身的特點和業(yè)務進行編制，尚未細化到具體預算項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算編制的科學性及計劃性不強，預算追加調整比較頻繁，預算資金的使用缺乏預見性，預算缺乏整體約束控制力。（四）其他方面：會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；監(jiān)督考核機制不到位，內審機構大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構，權威性和獨立性不夠；忽視會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成重考核，輕內部會計控制的現象。二、完善行政事業(yè)單位內部控制的方法（一）建立組織機構實施內控各單位內部組織機構的設置及合理有效的職能分工控制比較明確，做到了相互監(jiān)督，相互制約，執(zhí)行一把手負責制，分管領導親自抓，并將此項工作列入領導實績考核內容。二是建立了職務分離制度。如出納與會計分離，審批執(zhí)行分離。保管賬務與記錄分離，較有效的防止了錯誤和舞弊行為，控制作用得到了有效的發(fā)揮。三是授權批準較嚴密，且執(zhí)行得也到位。特別是對一般授權業(yè)務，都能實施有效控制，使每項經濟業(yè)務都有人把關，防止了授權不當或濫用職權現象的發(fā)生。四是財產安全控制制度比較完善，均對財產清查的時間、范圍、方式、方法按內控制度的要求都作了明確規(guī)定。實現了資產的安全維護。五是在會計監(jiān)督制度方面，進行自我調節(jié)，定期進行審計，起到了一定的約束機制作用。六是會計信息控制制度，如原始憑證取得、填制、傳遞、審批比較規(guī)范。使用會計科目符合會計制度要求，編制的手續(xù)依據完備。有規(guī)范的會計處理秩序和財務核對制度，在會計核算和管理制度是比較健全的。（二）建立健全行政事業(yè)單位內控制體系行政事業(yè)單位要加強財務會計工作和內部控制工作的效果,必須制定一整套科學合理的內部控制制度予以保證。目前,財政部頒布的《內部會計控制基本規(guī)范》的具體實施辦法，從使用的契合程度上來說，還主要還是針對企業(yè)制定的。由于《內部會計控制基本規(guī)范》的具體實施辦法未專門考慮行政事業(yè)單位的特點,也未關注到其業(yè)務的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等都沒有體現出其內部控制的差異。鑒于行政事業(yè)單位內控制度體系不健全、不完善的狀況,財政部門應根據實際情況,研究制定體現行政事業(yè)單位特點內部控制制度,促進行政事業(yè)單位建立健全內部控制的制度體系。（三）積極發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用,完善單位內部控制體系審計部門是監(jiān)督行政事業(yè)單位內控制度執(zhí)行的重要保證部門,因此,在健全完善行政事業(yè)單位內部控制體系的過程中,應強化審計部門監(jiān)督作用。各級審計部門應當成立相應的組織機構,加強對行政事業(yè)單位內部控制制度建設的組織與指導和檢查。（四）齊抓共管，構筑良好的控制環(huán)境。任何一個單位的內部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造出單位的文化，影響干部職工的控制意識和實施控制的自覺性。一方面，決策機構的重視和支持是嚴格、有效執(zhí)行內部控制制度的保證。