【正文】 第一篇：淺析商業(yè)銀行的內(nèi)部控制[論文摘要]商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)銀行內(nèi)部控制的強(qiáng)弱關(guān)系緊密，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立和完善是有效防止商業(yè)銀行發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，本文試圖通過(guò)結(jié)合商業(yè)銀行的公司治理機(jī)制，分析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，適當(dāng)提出一些政策建議。，都反映出一個(gè)銀行的內(nèi)部控制的缺陷都可能會(huì)給銀行帶來(lái)毀滅性的災(zāi)難，為此，本文試圖分析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控失效的原因，適當(dāng)提出一些改進(jìn)的建議。一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的原因我國(guó)商業(yè)銀行的缺陷體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)境不良好、制度不完善、流程不合理、方法不科學(xué)等各方面。究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）我國(guó)商業(yè)銀行公司治理機(jī)制不夠完善從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)商業(yè)銀行雖然按照國(guó)際慣例和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，設(shè)立了股東人會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，但在公司治理的有效性上仍然存在很大的缺陷。主要表現(xiàn)在：1．股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，投資者缺位，容易導(dǎo)致監(jiān)督效率低下和內(nèi)部人控制等代理問(wèn)題。2．激勵(lì)機(jī)制不足。我國(guó)商業(yè)銀行的高級(jí)管理人員之間形成了一套“官本位”的激勵(lì)機(jī)制，并且我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行的高級(jí)管理人員很少使用期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)。激勵(lì)不足已成為我國(guó)商業(yè)銀行高層經(jīng)營(yíng)行為短期化、引發(fā)嚴(yán)重道德風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。3．缺乏有效的約束監(jiān)管機(jī)制。由于目前股份制商業(yè)銀行的董事與監(jiān)事主要由大股東提名選舉產(chǎn)生，而國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行中幾乎不存在有效的董事會(huì)制度，使得其治理結(jié)構(gòu)缺少有效制衡，另外，監(jiān)事會(huì)也流于形式，各行的稽核部門(mén)人大多直接向經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，這在一定程度上影響了稽核部門(mén)的獨(dú)立性和有效性。（二）忽視內(nèi)部控制模式的建設(shè)我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭的打補(bǔ)丁事后控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標(biāo)控制的方法，以具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，這與COSO報(bào)告的要素式控制方式存在著根本的不同。這種以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果的控制模式，雖然短期控制目標(biāo)容易實(shí)現(xiàn)，但卻忽視了內(nèi)部控制環(huán)境和過(guò)程的規(guī)范化建設(shè)，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行，最終必然會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期控制目標(biāo)的失效。失去了內(nèi)部控制長(zhǎng)期有效的動(dòng)因，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制成本的大幅上升。（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制雖然目前各商業(yè)銀行都能依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但管理系統(tǒng)不健全，依然是困擾我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部控制的木板效應(yīng)中的“低木板”。主要表現(xiàn)在 1．缺乏一支強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，使得我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只能進(jìn)行定性和人為可調(diào)整的管理方法，并且，授信業(yè)務(wù)審查、審批不規(guī)范，貸款“三查”制度執(zhí)行不嚴(yán)。2．缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段。3．計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制能力較差。金融電子化過(guò)程中，沒(méi)有建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全應(yīng)急機(jī)制，銀行內(nèi)部利用計(jì)算機(jī)作案的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，造成計(jì)算機(jī)的廣泛使用與審計(jì)監(jiān)督的盲點(diǎn)并存的尷尬局面。（四）忽視內(nèi)部控制模式的建設(shè)，缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的評(píng)價(jià)控制程序以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果的模式，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行，失去了其長(zhǎng)期有效的動(dòng)因，同時(shí)，該模式下，存在著嚴(yán)重缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和很大程度上都存在忽視或缺乏內(nèi)部控制的測(cè)試評(píng)價(jià)系統(tǒng)的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部控制程序也表現(xiàn)出明顯的不規(guī)范，由于對(duì)內(nèi)部控制的成效無(wú)法進(jìn)行反饋和評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果采取相應(yīng)的策略，內(nèi)控系統(tǒng)不能得到持續(xù)改進(jìn)。（五）內(nèi)部審計(jì)效力不足我國(guó)目前商業(yè)銀行整體的審計(jì)制度存在內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠、覆蓋面窄，稽核廣度、深度和頻度不夠、稽核人員不履職或履職不到位、對(duì)稽核出的問(wèn)題整改查處不到位等問(wèn)題。內(nèi)審缺乏計(jì)劃性，審計(jì)周期和頻率不合理、內(nèi)審人員責(zé)任心不強(qiáng)，獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠明顯，最終導(dǎo)致內(nèi)審的效力的失敗。二、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的政策建議（一）重塑科學(xué)內(nèi)控文化，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境商業(yè)銀行應(yīng)全面提升組織團(tuán)隊(duì)的文化涵養(yǎng)，打造具有高度凝聚力的內(nèi)控文化，將將管理意識(shí)、合規(guī)意識(shí)、制度意識(shí)深深根植于員工的思想觀(guān)念之中，這樣才能充分調(diào)動(dòng)每位員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性使全行員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理行為控制和約束在既定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。通過(guò)“自控”實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，反過(guò)來(lái)推動(dòng)公司持續(xù)發(fā)展的理念及動(dòng)力。（二）進(jìn)一步完善商業(yè)銀行公司治理機(jī)制，建立有成效和效率的監(jiān)督機(jī)制1．要從根本上強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)控制度建設(shè)，就必須建立一個(gè)目標(biāo)明確、權(quán)責(zé)利相對(duì)應(yīng)的有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，防止“一股獨(dú)大”和侵害中小股東利益的現(xiàn)象出現(xiàn)。2．盡快完善激勵(lì)機(jī)制。改革“官本位”的傳統(tǒng)思維，對(duì)高級(jí)管理人員的任免、獎(jiǎng)懲直接與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤、與銀行的長(zhǎng)期發(fā)展掛鉤，再不能只是與政績(jī)掛鉤、。（三）借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平1．建立動(dòng)態(tài)的積極的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理模式。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，我們需要改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不僅要從根本上提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、建立暢通的信急傳遞渠道、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)權(quán)利關(guān)系，還要利用和完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以及轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)的工具。2．建立靈活適度的授權(quán)授信制度。3．完善信息技術(shù)管理。這要求商業(yè)銀行建立審慎的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度和透明的信息披露制度；在金融電子化過(guò)程中，廣大軟件工作人員需要將本行經(jīng)營(yíng)方針、政策、業(yè)務(wù)操作規(guī)程及銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是信貸管理等風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范控制與化解制度措施納入系統(tǒng)管理，不斷更新軟件開(kāi)發(fā)思路，應(yīng)為每項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)盡可能短的業(yè)務(wù)處理流程減少出現(xiàn)技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)誤或事故的幾率。（四）建立完善的稽核審計(jì)體系，完善事中、事后監(jiān)督和專(zhuān)業(yè)檢查制度首先，應(yīng)逐步建立稽核垂直管理體制，總行設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，從而保證該內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)度，提高稽核審計(jì)頻率，制定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)規(guī)劃、重點(diǎn)和方案。再次，應(yīng)提高稽核人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，以次，建立起以?xún)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督為主導(dǎo)，以專(zhuān)業(yè)檢查為基礎(chǔ)，以事后監(jiān)督控制為保障的內(nèi)部監(jiān)督控制體系，當(dāng)然，還可適當(dāng)借助外部審計(jì)和社會(huì)中介力量。（五）建立信息反饋制度和形成評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制商業(yè)銀行應(yīng)建立靈敏的信息收集、加工、反饋制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理問(wèn)題，此外，還應(yīng)根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，對(duì)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的程序、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)節(jié)進(jìn)一步細(xì)化、量化，發(fā)動(dòng)全體員工參與評(píng)價(jià)工作，并充分利用評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而取得商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和優(yōu)化?？偠灾覈?guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要根據(jù)COSO報(bào)告的要求重新構(gòu)建，通過(guò)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)管理和最終的評(píng)價(jià)體系，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制才能更有效的運(yùn)行。第二篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制第一章：一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部牽制階段，在20世紀(jì)40年代前，用如結(jié)繩計(jì)數(shù)等方法為標(biāo)志。到15世紀(jì)末，以意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志。內(nèi)部控制制度階段，它產(chǎn)生與20世紀(jì)40年代至70年代初，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》內(nèi)部控制整體框架階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代后，標(biāo)志是COSO報(bào)告。定義：COSO報(bào)告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過(guò)董事會(huì)、管理人員和其他職業(yè)實(shí)施的一種過(guò)程。認(rèn)為內(nèi)部控制由5個(gè)要素組成：控制環(huán)境：是指職員履行其控制責(zé)任、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍，包括志愿的品性和經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估: 它是指對(duì)應(yīng)項(xiàng)作業(yè)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，其前提是目標(biāo)的確定。控制活動(dòng)：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)之管理人員指令得到有效落實(shí)。信息與溝通：它是指以一定形式和在一定的時(shí)間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的，為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過(guò)程中所需的信息，以及信息的交換和傳遞。監(jiān)控：它是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過(guò)程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不到位，違規(guī)經(jīng)營(yíng)時(shí)有發(fā)生法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要稽核機(jī)制不健全，影響內(nèi)部控制的有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督不夠三、內(nèi)部控制的局限性COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的局限性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的而非絕對(duì)的保證，這也是為什么說(shuō)內(nèi)部控制為發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤或舞弊只是提供“合理的”而非“絕對(duì)的”保 證的原因。主要表現(xiàn)在一下幾方面成本限制。一般來(lái)說(shuō)，控制程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則再好的控制措和方法也將失去其降低成本的意義串通舞弊。不相容責(zé)任的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證，但兩個(gè)或更多人合伙作弊即可逃避這類(lèi)控制，內(nèi)控失效。人為錯(cuò)誤。內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮作用關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，不能期望人們?cè)趫?zhí)行控制職責(zé)時(shí)始中正確無(wú)誤，人為錯(cuò)誤會(huì)造成控制失效管理越權(quán)。任何程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)，管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和會(huì)計(jì)報(bào)表是真的重要原因修訂跟不上環(huán)境的變化。被審單位為便于生存和保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，這就可能導(dǎo)致控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去了控制作用。第二章一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素及相互關(guān)系商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。要素的相互連結(jié)、相互作用就形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)相互關(guān)系：內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估旨在發(fā)現(xiàn)和計(jì)量商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中存在的不確定性，為控制活動(dòng)指明了方向；內(nèi)部控制措施是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程；信息交流與反饋為各個(gè)要素的溝通，引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供個(gè)信息支持。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是高管對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評(píng)價(jià)與糾正偏差活動(dòng)的總稱(chēng)，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)定義是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不確定因素的影響而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲取而外收益的機(jī)會(huì)和可能性。四、內(nèi)部控制措施（案例）主要包括：崗位設(shè)置控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、程序控制或標(biāo)準(zhǔn)化控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、事物控制（限制直接接觸、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、內(nèi)部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制第三章一、控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的不同控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與了解內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，了解內(nèi)部控制包括兩層含義：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)確定控制是否得到執(zhí)行，測(cè)試控制運(yùn) 行的有效性與去頂控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的二、對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制所做的研究和評(píng)價(jià)了解商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三、內(nèi)部控制的