【正文】 LNTUAcc 附錄 A 論企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建 企業(yè)作為盈利性組織，其目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益集中體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績上。業(yè)績，也稱為效績，績效、成效等，反映的是人們從事某一活動(dòng)所取得的成績或成果，經(jīng)營業(yè)績是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)利用其有限的資源從事經(jīng)營活動(dòng)取得的成果，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng) 營者業(yè)績兩方面?！掇o?！分袑?duì)“評(píng)價(jià)”的解釋是：“評(píng)定貨物的價(jià)格、 還價(jià) 。今也指衡量人物或事物的價(jià)值?！眱r(jià)格是價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，評(píng)價(jià)實(shí)際上是一個(gè)判定價(jià)值的過程，就如《 現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋：“評(píng)價(jià)”是“評(píng)定價(jià)值高低、評(píng)定的價(jià)值”， 管理活 動(dòng)中的評(píng)價(jià)是指根據(jù)確定的目標(biāo)來測定對(duì)象系統(tǒng)的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^定量的價(jià)值或者主觀效用的行為。評(píng)價(jià)作為判定人或事物價(jià)值的一種觀念性活動(dòng)，包括確定評(píng)價(jià)目的、選定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) (或評(píng)價(jià)參照系統(tǒng) )，獲取評(píng)價(jià)信息，形成價(jià)值判斷四個(gè)環(huán)節(jié)。 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用科學(xué)，規(guī)范的評(píng)價(jià)方法，采用特定的指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，進(jìn)行定量及定性分析，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績作出真實(shí)、客觀、公正的綜合評(píng)判。它是評(píng)價(jià)理論方法在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，它是在會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)原理 和現(xiàn)代分析技術(shù)而建立起來的剖析企業(yè)經(jīng)營過程，真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景的一門科學(xué)。建立和推行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度，科學(xué)的評(píng)判企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生的原因，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，也為各有關(guān)部門對(duì)企業(yè)實(shí)施間接管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策和考核企業(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績提供依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施必須建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，符合一定的原則，才能發(fā)揮其良好的功能，從而使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)“客觀”、“公平”、“合理”。 1 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的理論基 礎(chǔ) (1) 資本保全理論 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是出資者的企業(yè)，是一個(gè)資本集合體，所有者是惟一的剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和剩余權(quán)益享受者，出資者利益是企業(yè)最高利益。企業(yè)追求利益最大化直接表現(xiàn)為資本增值最大化，要求用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的一個(gè)基本前提是企業(yè)資本增值最大化。因此，資本保全觀念的選擇就構(gòu)成了業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重要理論基礎(chǔ)。資本保值增值的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)資本收益最大化，是在資本經(jīng)營狀態(tài)下所得與所費(fèi)關(guān)系的具體體現(xiàn)，即用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。因此，所得與所費(fèi)之間 的對(duì)比成為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的基本表達(dá)形式。 (2) 委托代理理論 委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)本質(zhì)是若干人之間的一組相互重疊“代理關(guān)系的綜合”，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者的關(guān)系是委托代理關(guān)系。在信息不對(duì)稱的情況下，委托人和代理人之間的契約是不完全的，代理人在其從事的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)擁有比別人更全面，更準(zhǔn)確的知識(shí)和信息，委托人很難準(zhǔn)確判斷代理人的努力程度，代理人是否存在機(jī)會(huì)主義行為。由于代理人是一個(gè)具有獨(dú)立利益和行為目標(biāo)的“經(jīng)濟(jì)人”，他們的行為目標(biāo)與委托人的利益目標(biāo)不可能完全一致，在代理過程中可能產(chǎn)生職 務(wù)怠慢、損害和侵蝕委托人利益的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問題，這些決定了企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度存在的邏輯基礎(chǔ)。 (3) 系統(tǒng)理論 根據(jù)系統(tǒng)論的觀念，企業(yè)是一個(gè)人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)也要受外部經(jīng)營環(huán)境 (包括客戶、競爭者，供貨者等 )的重大影響。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，就要從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，借助系統(tǒng)分析及運(yùn)籌學(xué)、控制論等其他方法，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法等相關(guān)要素的分析，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)整體與局部之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的相互 聯(lián)系、相互作用、相互制約關(guān)系進(jìn)行綜合考察，設(shè)計(jì)出滿足實(shí)踐需要的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。系統(tǒng)理論主要指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)約束和行為理論的建立和發(fā)展，其具體影響主要體現(xiàn)在：首先，它可以為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立提供一種觀念上的指導(dǎo)，有助于評(píng)價(jià)主體從全面、系統(tǒng)、完整的角度去分析和研究業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)及其相互關(guān)系；其次，它可以幫助評(píng)價(jià)主體在研究業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)各個(gè)具體問題時(shí)注重研究它們之間的關(guān)系及其相互的影響。因此，在建立業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是系統(tǒng)要素的最優(yōu)化，應(yīng)設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)全面地考慮所有利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)目 標(biāo)。 (4) 權(quán)變管理理論 權(quán)變管理理論考慮到有關(guān)環(huán)境的變數(shù)同相應(yīng)的管理觀念和技術(shù)之間的關(guān)系，使采用的管理觀念和技術(shù)能有效地達(dá)到目標(biāo)。環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關(guān)系是權(quán)變關(guān)系，這是權(quán)變管理理論的核心內(nèi)容。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立，應(yīng)有權(quán)變的觀念，建立一種權(quán)變的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的方法結(jié)構(gòu)。其設(shè)計(jì)必須建立在對(duì)企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，綜合考慮社會(huì)變量、環(huán)境因素、組織特性，用戶特征的影響，并隨著環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將制定權(quán)變計(jì)劃作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的組成部分，當(dāng)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果顯示企業(yè)需要立即采取重大變革時(shí)，適當(dāng)?shù)臋?quán)變戰(zhàn) 略可以快速地被實(shí)施。隨著權(quán)變戰(zhàn)略的實(shí)施，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，以保持與戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃的一致性。 2 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建原則 (1) 定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合原則 定量評(píng)價(jià)是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個(gè)重要方面，其最大的優(yōu)勢(shì)是形式的直觀性和結(jié)果的可比性。但是定量評(píng)價(jià)所依賴的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的歷史性靜態(tài)文件，這本質(zhì)上屬于一種短期業(yè)績的計(jì)量，容易助長企業(yè)經(jīng)營者的急功近利思想和短期投機(jī)行為，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理重心正由實(shí)物資本轉(zhuǎn)向技術(shù)、知識(shí)、人才等無形資本，因此在評(píng) 價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時(shí)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)市場價(jià)值、品牌價(jià)值、新產(chǎn)品開發(fā)等反映創(chuàng)新能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)定量評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性評(píng)價(jià)相結(jié)合是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的必然趨勢(shì)。 (2) 科學(xué)性與全面性相結(jié)合原則 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)作為主觀反映客觀的工具，要遵循“實(shí)事求是”的原則，正確理解有關(guān)經(jīng)濟(jì)范疇，并正確分析客觀對(duì)象的數(shù)量特征，據(jù)以將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律反映到評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中?？茖W(xué)性原則要通過業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)涵的正確性、指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的完備性、數(shù)學(xué)處理方法的邏輯嚴(yán)密性等方面體現(xiàn)出來。同時(shí)由于經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)本身又受多種因素的影響，要 真實(shí)反映企業(yè)的業(yè)績水準(zhǔn)，就必須建立一個(gè)全面反映各有關(guān)要素和各有關(guān)環(huán)節(jié)的、能綜合揭示企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)客觀評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、收益質(zhì)量、發(fā)展能力和社會(huì)貢獻(xiàn)能力等方面狀況，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的目的。 (3) 可操作性原則 可操作性原則，要求評(píng)價(jià)過程中所使用的數(shù)據(jù)均可從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)中獲得，以這些可驗(yàn)證的資料為基礎(chǔ)，才能使評(píng)價(jià)結(jié)論不偏不倚。鑒于我國評(píng)價(jià)結(jié)果使用者的素質(zhì)普遍較低，評(píng)價(jià)過程和結(jié)果的表述形式應(yīng)符合中國人的思維習(xí)慣、文化特征與價(jià)值 觀念。可操作性應(yīng)是設(shè)計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)必須考慮的一項(xiàng)重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)、全面的評(píng)價(jià)系統(tǒng)也是枉然。因此，評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)要本著定義明確、簡明扼要、結(jié)構(gòu)合理的原則，在現(xiàn)有條件下，便于評(píng)價(jià)人員理解和填報(bào)，正確使用評(píng)價(jià)結(jié)論。 (4) 對(duì)比性原則 評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，數(shù)字是相對(duì)最佳的衡量工具，但缺乏對(duì)比的基準(zhǔn)數(shù)字資料沒有任何意義。企業(yè)業(yè)績的大小，只有與其過去記錄、預(yù)算目標(biāo)及同業(yè)水準(zhǔn)等加以比較，才能顯示出業(yè)績的優(yōu)劣。所以，在評(píng)價(jià)與考核企業(yè)業(yè)績時(shí)，將其實(shí)際經(jīng)營結(jié)果所產(chǎn)生的數(shù)值與一定的基準(zhǔn)資料進(jìn)行比較分 析才有意義。 (5) 成本效益原則 評(píng)價(jià)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、計(jì)算與利用不是沒有代價(jià)的，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與指標(biāo)項(xiàng)目的過程中應(yīng)充分考慮成本效益原則。某些指標(biāo)固然很有用，如果為取得該項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)所花費(fèi)的成本大于其所能帶來的利益，一般應(yīng)考慮其必要性或放棄該指標(biāo)而采用其他成本較低的替代指標(biāo)。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)跇?gòu)建評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。 (6) 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績管理相結(jié)合原則 業(yè)績管理是通過業(yè)績指標(biāo)的設(shè)計(jì)、衡量和差 異分析來促進(jìn)業(yè)績提高的管理系統(tǒng)，它可以和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，形成全員、全過程的管理系統(tǒng)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的考核是以人為對(duì)象的，目的是要激勵(lì)經(jīng)營者和廣大員工。但促進(jìn)人的積極性發(fā)揮的根本目的仍然是業(yè)績提高，并且業(yè)績提高的最終途徑和方式仍然要具體到過程和技術(shù)因素，所以，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和業(yè)績管理的根本目的相同，其功能也是相輔相成的。 3 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素 (1) 評(píng)價(jià)主體 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)都是由特定主體進(jìn)行的、有特定目的的評(píng)價(jià)活動(dòng)，這是經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的原動(dòng)力問題，它是以對(duì)企業(yè)及其相關(guān)利益主體的認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)的。在知識(shí)經(jīng) 濟(jì)時(shí)代，人力資本是企業(yè)價(jià)值增值的重要源泉，職工也與股東一樣承擔(dān)了與企業(yè)經(jīng)營效益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)成為財(cái)務(wù)資本和知識(shí)資本共有的企業(yè)。同時(shí)，隨著股權(quán)分散和流動(dòng)增加，大型企業(yè)的經(jīng)營狀況對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響，龍頭企業(yè)對(duì)上下游企業(yè)的影響和控制，企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關(guān)系的發(fā)展，使企業(yè)呈現(xiàn)出“社會(huì)的企業(yè)”的特征。這樣，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)就不僅僅是所有者的責(zé)任與權(quán)利，而是成了職工、政府、社會(huì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。按照業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的主體和目的的不同，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)可以細(xì)分為以下四個(gè)方面：資源提供者 (包括投資者、債權(quán)人和職工等 )對(duì)于經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)；潛在 投資者對(duì)作為投資對(duì)象的企業(yè)的價(jià)值分析；政府管理部門進(jìn)行的以企業(yè)所提供的稅金、環(huán)保等為主要內(nèi)容的社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)；經(jīng)營者進(jìn)行的內(nèi)部管理業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。由此構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主體的四個(gè)層面。 (2) 評(píng)價(jià)客體 經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系有兩個(gè)評(píng)價(jià)客體：即企業(yè)和經(jīng)營管理者，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)評(píng)價(jià)客體必然會(huì)產(chǎn)生影響，關(guān)系到其未來的發(fā)展方向與利益大小。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)關(guān)系到企業(yè)是擴(kuò)張、