【正文】 第一篇：公司執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換指導(dǎo)意見（共）公司執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換指導(dǎo)意見根據(jù)規(guī)定，上市企業(yè)于2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）。新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)注意以下問題：一、銜接轉(zhuǎn)換原則（一）企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會計(jì)制度和公司的會計(jì)核算辦法及其他相關(guān)規(guī)定，將當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制財(cái)務(wù)決算會計(jì)報(bào)表；（二）以2007年1月1日作為新準(zhǔn)則實(shí)施首次執(zhí)行日；（三）按照38號準(zhǔn)則的要求，以2006年12月31日的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，并按照2006年當(dāng)年的調(diào)整數(shù)據(jù)編制比較會計(jì)報(bào)表。（四）以編制新舊會計(jì)科目余額銜接轉(zhuǎn)換對照表并以財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)初始化的方式實(shí)現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)的銜接與轉(zhuǎn)換。二、銜接轉(zhuǎn)換程序首次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換的具體步驟如下：（一）以2006年12月31日為基準(zhǔn)日，編制從舊科目到新科目的新舊會計(jì)科目總分類賬余額銜接對照表。（二）在銜接對照表的基礎(chǔ)上，對新準(zhǔn)則規(guī)定需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，編制2007年1月1日新舊會計(jì)科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表，形成2007年1月1日新會計(jì)科目的初始化余額。（三）對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化在2006年結(jié)賬后，按照集團(tuán)公司會計(jì)核算辦法新的核算標(biāo)準(zhǔn)對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，將新會計(jì)科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作，正常進(jìn)行2007年的會計(jì)核算處理。（四）編制財(cái)務(wù)報(bào)表銜接轉(zhuǎn)換對照表企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表和新格式主要財(cái)務(wù)報(bào)表。銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表采用以原會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對照新會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的方式，原會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其金額與企業(yè)2006年12月31日決算報(bào)表數(shù)據(jù)相符。三、首次執(zhí)行日需要追溯調(diào)整事項(xiàng)的銜接與轉(zhuǎn)換追溯調(diào)整首次執(zhí)行日留存收益的，應(yīng)追溯調(diào)整2006年利潤數(shù)和2006年年初留存收益。對于需要追溯調(diào)整事項(xiàng)的銜接與轉(zhuǎn)換的，一般按下列原則操作：（一）對于長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：集團(tuán)公司所屬各級企業(yè)之間因控股合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。除因集團(tuán)公司所屬企業(yè)之間合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的首次認(rèn)定成本。對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（上市流通股），首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入未分配利潤。該長期股權(quán)投資公允價(jià)值變動還應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整2006年度利潤數(shù)及年初未分配利潤。（二）對于2006年12月31日之前發(fā)生的企業(yè)合并涉及的商譽(yù)在集團(tuán)公司所屬各級企業(yè)之間合并下，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整未分配利潤和2006年度利潤。屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整期初未分配利潤。（三）應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，分別確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并將影響金額調(diào)整期初未分配利潤和2006年度利潤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)以后能否產(chǎn)生盈利能力（應(yīng)納稅所得額）用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。對暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)按其類別分類計(jì)算并予以調(diào)整。所得稅首次執(zhí)行日追溯調(diào)整的會計(jì)處理。（四）將所持有的期末以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價(jià)值計(jì)量，將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整期初未分配利潤和2006年度利潤。（五）對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整未分配利潤和2006年度利潤。（六）因按追溯調(diào)整法調(diào)整未分配利潤的，以調(diào)整的未分配利潤為基數(shù)，按以下原則調(diào)整盈余公積：調(diào)整減少未分配利潤的，以盈余公積的賬面余額為限，按原計(jì)提比例沖減盈余公積；調(diào)整增加未分配利潤的，以彌補(bǔ)原未彌補(bǔ)的虧損后的余額為基數(shù)按原計(jì)提比例計(jì)提盈余公積。除盈余公積以外的其他利潤分配，不再追溯調(diào)整。（七）合并會計(jì)政策變更的銜接與轉(zhuǎn)換合并范圍發(fā)生變化的銜接與轉(zhuǎn)換（1）母公司應(yīng)合并所有具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的子公司。（2）原采用比例合并法合并的合營企業(yè)不再按比例合并法合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換在編制銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表及新格式財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益在合并利潤表凈利潤項(xiàng)目下單獨(dú)列示；未確認(rèn)的投資損失不再單獨(dú)列示，包含在凈利潤中列示，一般由母公司承擔(dān)。（八）準(zhǔn)則規(guī)定的其他需追溯調(diào)整事項(xiàng)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目中屬于投資性房地產(chǎn)的部分，應(yīng)當(dāng)按賬面凈額轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目，集團(tuán)公司統(tǒng)一要求所屬企業(yè)于首次執(zhí)行日對投資性房地產(chǎn)均采用成本模式計(jì)量，即以賬面凈額作為投資性房地的認(rèn)定成本。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。四、采用未來適用法需調(diào)整事項(xiàng)需要對2007年度資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)銜接與轉(zhuǎn)換如下：（一）對子公司按成本法核算 對子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，改為按成本法核算，母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)以首次執(zhí)行日確認(rèn)的成本作為認(rèn)定成本。（二）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)調(diào)整銷售費(fèi)用和營業(yè)成本。（三）固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算計(jì)入管理費(fèi)用。（四）符合資本化條件的開發(fā)支出應(yīng)予以資本化。（五）非流動資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回。（六）符合資本化條件一般借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。（七）工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)受益對象分配計(jì)入資產(chǎn)成本或計(jì)入損益。（八）政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)調(diào)整為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。（九）在長期待攤費(fèi)用掛賬的開辦費(fèi)余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷。（十）債務(wù)重組利得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（十一）符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整增加取得資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（十二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，并進(jìn)行減值測試。（十三）接受捐贈會計(jì)和無法支付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（十四）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷。（十五）采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，首次執(zhí)行日已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入。（十六）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)按計(jì)入固定資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)改良支出凈額轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用核算，并按剩余租賃期與截止下次裝修剩余期孰低原則進(jìn)行攤銷。（十七）取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。