【正文】 第一章 增值稅法 第一部分 商品勞務(wù)稅制度 我國(guó)從 1979年起在部分城市試行增值稅。 1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自 1983年 1月 1日開始在全國(guó)試行。 1984年 9月，國(guó)務(wù)院又制定了《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，并自當(dāng)年 10月起施行。 1993年 12月 13日，國(guó)務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，并自 1994年 1月 1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》于 20xx年 1月 1日起施行。 第一節(jié) 征稅范圍和納稅人 一、征稅 范圍 增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。 表 增值稅征稅范圍 征稅范圍 具體內(nèi)容和解釋 銷售或者進(jìn)口貨物 基本規(guī)定 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，還包括電力、熱力、氣體在內(nèi) 視同銷售 ① 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 ② 銷售代銷貨物 ③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 ④ 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 提供應(yīng)稅勞 具體是指提供加工、修理修配勞務(wù) 務(wù) 混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為 部分特殊貨物的征稅規(guī)定： （一）貨物期貨。貨物期貨應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （二）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （三）集郵商品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。 （四）供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)。按照國(guó)稅函 [20xx]641號(hào)的相關(guān)規(guī)定，供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó) 增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （五）部分免稅或退稅規(guī)定。 ，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定的財(cái)稅 [20xx]115號(hào)規(guī)定：對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 [20xx]324號(hào)文件再次明確，膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策 所定義的單一大宗飼料產(chǎn)品，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅。同時(shí)，國(guó)稅函 [20xx]75號(hào)文規(guī)定，豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。 [20xx]163號(hào)文件規(guī)定，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力，實(shí)行增值稅的即征即退政策； 同時(shí)，水泥即征即退政策規(guī)定調(diào)整為：采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下 同）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%。 （ 1）對(duì)采用旋窯法工藝經(jīng)生 料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為： 摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量） 247。 （除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量） 100% （ 2）對(duì)外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為： 摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量 247。 （熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量） 100% 。根據(jù)財(cái)稅 [20xx]141號(hào)文規(guī)定，民族貿(mào)易企業(yè)和邊銷茶政策調(diào)整如下： （ 1）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 9月 30日，對(duì)民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級(jí)及其以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱民貿(mào)企業(yè)）銷售貨物（除石油、煙草外）繼續(xù)免征增值稅。 （ 2）有關(guān)免稅管理問題，仍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家民委關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)銷售貨物增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅 [20xx]133號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)民族貿(mào)易企業(yè)增值稅管理的通知》（國(guó)稅函 [20xx]1289號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 3）自 20xx年 10月 1日起，上述免征增值稅政策停止執(zhí)行，對(duì)民貿(mào)企業(yè)銷售貨物照章征收增值 稅。財(cái)稅 [20xx]133號(hào)、國(guó)稅函 [20xx]1289號(hào)文件同時(shí)廢止。 （ 4）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31 日，對(duì)國(guó)家定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。 （ 5）納稅人銷售本通知規(guī)定的免稅貨物，如果已向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡專用發(fā)票無(wú)法追回的，一律照章征收增值稅，不予免稅。 。為支持我國(guó)宣傳文化事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)稅[20xx]147號(hào)規(guī)定，在 20xx年底以前，對(duì)宣傳文化事業(yè)繼 續(xù)實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠政策。 政策解讀： 該文件中的具體優(yōu)惠如下： （ 1）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31 日，實(shí)行下列增值稅先征后退政策： 對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅 100%先征后退的政策： 中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊， 軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊。專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。少數(shù)民族文字出版物。盲文圖書和盲文期刊。經(jīng)批 準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位出版的出版物。其他列名的圖書、報(bào)紙和期刊。 對(duì)下列印刷、制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅 100%先征后退的政策： 對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)。列名的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。 （ 2）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31 日，對(duì)下列新華書店實(shí)行增值稅免稅或先征后退政策： 對(duì)全國(guó)縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對(duì)新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其 縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，免征增值稅?？h（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下新華書店包括地、縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）兩級(jí)合二為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級(jí)市）所轄的區(qū)中的新華書店。對(duì)新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物實(shí)行增值稅 100%先征后退的政策。 （六）整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。但是根據(jù)國(guó)稅函 [20xx]585號(hào)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上 市公司資格的行為，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔 20xx〕 420號(hào)）規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。 二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán) 體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類 表 增值稅兩類納稅人的劃分 生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的納稅人，或以其為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)元以上 年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)以上 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)以下 一般納稅人的特殊規(guī)定 統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可 以被認(rèn)定為一般納稅人 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 80萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 注冊(cè)資金在 500萬(wàn)元以上，人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人 加油站一律按一般納稅人管理 全部銷售免稅貨物的企業(yè)，一般不得認(rèn)定為一般納稅人 第二節(jié) 稅率與征收率 一、基本稅率納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為 17%。 二、低稅 率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為 13%。 （一） 糧食、食用植物油、鮮奶； （二）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （三）圖書、報(bào)紙、雜志； （四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （五）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。 根據(jù)國(guó)稅函 [20xx]97號(hào)文件規(guī)定，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅，其它納稅人銷售適用 13%的稅率。 實(shí)務(wù)解惑： 【相關(guān)咨詢】 農(nóng)產(chǎn)品的稅率為 13%，為什么農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品又屬于免稅的？ 【參考解答】 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。從該文件可以看出，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，如果是一般納稅人銷售非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，那么就是按照 13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，是否免稅，關(guān)鍵是看是否是銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶 、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 二甲醚，是指化學(xué)分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 納稅人銷售不同稅率貨物或者勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 三、征收率 增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用 簡(jiǎn)易征收 辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。 （一） 一般規(guī)定 20xx年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的 6%和 4%一律調(diào)整為 3%。 （二）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定 、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和舊貨按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 （ 1） 20xx年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 20xx年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)； （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 政策解讀： 根據(jù)財(cái)稅 [20xx]9號(hào)文，所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。比如舊貨市場(chǎng)銷售的二手產(chǎn)品就屬于舊貨，但是納稅人直接銷售自己使用過的物品，不屬于舊貨。 [20xx]90號(hào)文，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按 2%征收率征收增值稅。 ，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主 體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下（含 5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 （ 5）自來(lái)水。 （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。