【正文】 2023/3/27 1 第十章 建設(shè)項目非獨立核算 2023/3/27 2 第十章 建設(shè)項目非獨立核算 第一節(jié) 建設(shè)項目非獨立核算概述 第二節(jié) 企業(yè)建設(shè)項目非獨立核算 第三節(jié) 政府建設(shè)項目非獨立核算 2023/3/27 3 第一節(jié) 建設(shè)項目非獨立核算概述 一、基建項目非獨立核算的概念和特點 （ P121） （一）概念 基建項目非獨立核算是指 : 建設(shè)單位對基建項目的會計核算，在單位的會計賬務(wù)處理系統(tǒng)中，通過設(shè)立建設(shè)項目成本計算賬戶，核算項目建造成本的一種會計核算方法。 2023/3/27 4 （二）獨立核算的概念和特點： 是指對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。 ： 獨立核算單位的特點是： 在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當?shù)劂y行開戶； 獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同； 獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。 2023/3/27 5 （三）非獨立核算的概念和特點： 又稱報帳制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進行核算。 非獨立核算單位的特點是： 一般由上級拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算 2023/3/27 6 二、基建項目非獨立核算的基本要求： （ P121～ 122 1. ～ 4.） （一）核算的組織管理要求 （二）會計制度選擇要求 （三）會計業(yè)務(wù)處理要求 （四）會計報告編制要求 2023/3/27 7 第二節(jié) 企業(yè)建設(shè)項目非獨立核算 一、會計賬戶設(shè)置的基本方法（ P122） 《 國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定 》 根據(jù)財政部 《 關(guān)于印發(fā) 〈 基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定 〉 的通知 》 （財基字 〔 1998〕 4號） 附件二：企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法 為適應投融資體制改革的要求，加強企業(yè)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算工作，現(xiàn)對企業(yè) 未實行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目 有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會計處理補充如下： 2023/3/27 8 將企業(yè)會計制度中的 “ 在建工程 ” 科目 、運輸、商品流通企業(yè)等會計制度中稱為 “ 在建工程 ” ， 、外經(jīng)企業(yè)會計制度中稱為 “ 固定資產(chǎn)購建支出” ， “ 專項工程支出 ” 分設(shè)為 “ 基建工程支出 ” 、 “ 更改工程支出 ” 、 “ 大修理工程支出 ” 和 “ 工程物資 ” 四個一級科目。 對于基本建設(shè)業(yè)務(wù)不多或工程量不大的企業(yè)，仍可沿用 “ 在建工程 ” 科目，并在本科目下設(shè)置有關(guān)明細科目進行明細核算。 2023/3/27 9 在建工程是核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，也就是說，企業(yè)為在建工程領(lǐng)用的工程物資一般都要先計入在建工程，然后結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)等科目。 購入的工程用的材料和設(shè)備在沒有被工程領(lǐng)用以前，通過工程物資科目核算 ，領(lǐng)用時計入在建工程。如果是購入后即交付安裝的，那么，直接通過在建工程科目核算即可 。 2023/3/27 10 工程物資是企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等 工程物資科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 其反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。 2023/3/27 11 要注意工程開始的日期，企業(yè)購入工程物資后直接用于建造固定資產(chǎn) ,那么應通過 在建工程 科目核算 。 企業(yè)購入工程物資后待一段時間再用于建造固定資產(chǎn) ,那么應計入 工程物資 科目 .在建造時再轉(zhuǎn)入 在建工程 科目。 2023/3/27 12 （一）在建工程 在建工程 ，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，也就是說，企業(yè)為在建工程領(lǐng)用的工程物資一般都要先計入在建工程，然后結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)等科目。 ： （ 1)在建工程按實施方式分 自營工程：企業(yè)自行施工建造 出包工程：承包給外單位建造 （ 2)工程的目的：建造、安裝、技術(shù)改造、大修理和改擴建等。 （ 3)工程的種類：建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程。 2023/3/27 13 自營工程 出包工程 在建工程 企業(yè)采用招標等方式將工程項目出包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。 企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。 2023/3/27 14 “在建工程” 工程發(fā)生的 工程完工 實際支出 交付使用 余額：未完工 結(jié)轉(zhuǎn)的工程實 際成本 （ P122） 建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 待攤投資 其他投資 2023/3/27 15 項目建設(shè)期間，根據(jù)概算購入不需安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準備的工器具，購置專利權(quán)和專有技術(shù)等的支出，購置土地使用權(quán)的支出以及發(fā)生的培訓、提前進場費用等，不通過“在建工程”核算，分別在“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“低值易耗”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤”等核算， 應當按照實際支付的買價、增值稅、運費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本 2023/3/27 16 （二）工程物資 核算為在建工程準備的各種物資的實際成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備及為生產(chǎn)準備的工器具等。 “ 工程物資 ” 科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程、大修理工程而準備的各種物資的實際成本。 該科目 借方登記 企業(yè)購入工程物資的實際成本，貸方登記 領(lǐng)用工程物資的實際成本。 本科目期末 借方余額 ，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、購入需要安裝設(shè)備 的實際成本，以及為生產(chǎn)準備但尚未交付的工具 及器具的實際成本等。 工程在建造的過程中如果有購入 為工程準備的物資，要通過 “ 工程物資 ” 科目核算。 2023/3/27 17 2．賬戶結(jié)構(gòu) 工程物資 購入專用材料 工程領(lǐng)用和 和設(shè)備 轉(zhuǎn)作存貨 余額：結(jié)存數(shù) 科目下設(shè)“專業(yè)材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”、“預付大型設(shè)備款”、“預付材料款”。為生產(chǎn)準備的改進即器具等進行明細核算。 購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應通過 “ 固定資產(chǎn) ” 科目核算。 2023/3/27 18 （三）入賬價值 （ 補充 ） 建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。 工程總成本 =物資成本 +人工成本 +相關(guān)稅費 +分攤的期間費用 +資本化的借款費用等 2023/3/27 19 區(qū)別： 工程物資： 反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。 在建工程： 反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值。 未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。 本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末金額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。 2023/3/27 20 二、基建項目增值稅抵扣的會計處理（ P122） 根據(jù)稅法的規(guī)定： 一般納稅人發(fā)生用于自制（含改擴建、安裝）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務(wù)項目的進項稅額準予抵扣； 而發(fā)生的自制房屋、建筑物等不動產(chǎn)，則不屬于抵扣范圍。 即： 用于動產(chǎn)建造和在生產(chǎn)一樣直接領(lǐng)用即可；外購的原材料、產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造時，應該將進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的金額 =購買成本 17%，如果是自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造以及員工福利，那么應該視同銷售， 確認的銷項稅額 =計稅價格 17%；工程物資用 于在建工程房屋建筑時直接將買價和稅額計 入在建工程成本。 2023/3/27 21