【正文】 第七章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 票據(jù)業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 結(jié)算方式及國內(nèi)信用證業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 銀行卡業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)收費和罰款的核算 第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 一、 支付結(jié)算的概念與種類 即轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。 支付 結(jié)算 三票 三式 一卡 一證 ◆ 三票：支票、銀行本票、匯票（匯票又分為銀行匯票和商業(yè)匯票） ◆ 三式：匯兌、托收承付、委托收款 ◆ 一卡：銀行卡 ◆ 一證：國內(nèi)信用證 同城 ：銀行本票 異地 ：銀行匯票、托收承付、國內(nèi)信用證 同城異地 ：商業(yè)匯票、支票、銀行卡、匯兌、委托 收款 支付結(jié)算 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 商業(yè)匯票 銀行匯票 匯票 銀行本票 不定額銀行本票 支票 票據(jù) 結(jié)算方式 銀行卡 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票 普通支票 匯 兌 信匯 電匯 托收承付 委托收款 圖 71 支付結(jié)算的種類 借記卡 信用卡 國內(nèi)信用證 二、支付結(jié)算與資金清算 ◆ 支付結(jié)算： 客戶之間的資金往來通過銀行進行劃轉(zhuǎn) 。 ◆ 資金清算：銀行之間將由客戶資金轉(zhuǎn)移所引起的相互資金賬務(wù)往來和資金存欠進行結(jié)清。 ◆ 關(guān)系：銀行為客戶辦理資金轉(zhuǎn)移即支付結(jié)算業(yè)務(wù)的同時又引起了銀行之間資金賬務(wù)往來和資金存欠的清算。 概念 ◆ 中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng) （同行、跨行、同城、異地） ◆ 商業(yè)銀行行內(nèi)系統(tǒng) （同行） ◆ 同城票據(jù)交換系統(tǒng) （跨行、同城） 匯劃渠道 三、 支付結(jié)算的原則與紀律 恪守信用，履約付款 誰的錢進誰的賬，由誰支配 銀行不墊款 支付結(jié) 算原則 客戶應(yīng)遵守的結(jié)算紀律 銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀律 支付結(jié)算紀律 第二節(jié) 票據(jù)業(yè)務(wù)的核算 票據(jù) ：出票人簽發(fā)的，約定由自己或者委托他人無條件支付確定的金額給持票人的有價證券。 廣義票據(jù) ：各種有價證券和商業(yè)憑證。如發(fā)票、提單、債券、股票、匯票、本票、支票等。 狹義票據(jù) ： 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。 一、 銀行匯票業(yè)務(wù)的核算 1．銀行匯票的概念及 有關(guān)規(guī)定 P78 銀行匯票 ：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 付款人 ： 出票銀行 適用范圍 ：單位和個人 異地 各種款項結(jié)算 特點 ：銀行信用 即期票據(jù) 即時抵用（系統(tǒng)內(nèi)） 收妥抵用（跨系統(tǒng)） 銀行匯票 ? 銀行匯票的結(jié)算流程 2．銀行匯票業(yè)務(wù)的核算 三個階段 ◆ 出票 ◆ 付款 ◆ 結(jié)清 （ 1）銀行匯票出票的處理 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 —— 存款 —— 申請人 貸：吸收存款 —— 匯出匯款 —— 銀行匯票 審查 銀行匯票申請書 銀行匯票簽發(fā)交易 打印 銀行匯票 記賬憑證 第一聯(lián)：匯出匯款卡片 第二聯(lián)：銀行匯票 第三聯(lián)：解訖通知 第四聯(lián)：多余款收賬通知 第二聯(lián)銀行匯票、第三聯(lián)解訖通知和第三聯(lián)銀行匯票申請書交申請人 出票行將銀行匯票申請書第一、二聯(lián)作記賬憑證附件，銀行匯票第一、四聯(lián)專夾保管。會計分錄為： （ 2）銀行匯票付款的處理 1）本系統(tǒng)銀行匯票付款的處理 ① 持票人在代理付款行開有賬戶的核算 審查 匯票、解訖通知、進賬單 打印 記賬憑證 進賬單回單退持票人（銀行匯票、解訖通知、進賬單貸方憑證聯(lián)作記賬憑證附件 ) 銀行匯票解付交易 向出票行發(fā)起劃付款業(yè)務(wù) （行內(nèi)系統(tǒng)） 代理付款行 的會計分錄為： 借：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 （實際結(jié)算金額） 貸：吸收存款 —— 存款 —— 持票人 （實際結(jié)算金額） ② 持票人未在代理付款行開立賬戶的核算 代理付款行除按前述規(guī)定審查外，還應(yīng)審查持票人（個人）的身份證件。審查無誤后，以持票人姓名開立應(yīng)解匯款賬戶，辦理解付： 借：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 貸：吸收存款 —— 應(yīng)解匯款 —— 持票人 只付不收，付完清戶，不計付利息。 持票人一次或分次轉(zhuǎn)賬支付的，代理付款行根據(jù)持票人選擇的支付結(jié)算方式和匯劃渠道辦理轉(zhuǎn)賬： 借：吸收存款 —— 應(yīng)解匯款 —— 持票人 貸：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來或其他科目 持票人支取現(xiàn)金的，代理付款行按規(guī)定審查后辦理現(xiàn)金支付： 借：吸收存款 —— 應(yīng)解匯款 —— 持票人 貸：庫存現(xiàn)金 2）跨系統(tǒng)銀行匯票付款的處理 銀行按前述規(guī)定審查無誤后，通過同城票據(jù)交換將匯票和解訖通知提交同城有關(guān)的代理付款行審核 支付后抵用 。 ① 提出匯票和解訖通知時： 借：清算資金往來 —— 同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款 —— 同城清算提出 ② 超過退票期未發(fā)生退票，將提出票據(jù)轉(zhuǎn)銷入賬時： 借：其他應(yīng)付款 —— 同城清算提出 貸：吸收存款 —— 存款 —— 持票人 （持票人在本行開戶） 或貸：吸收存款 —— 應(yīng)解匯款 —— 持票人 （持票人未在本行開戶） （ 3）銀行匯票結(jié)清的處理 1）匯票全額付款的處理 在匯票卡片的實際結(jié)算金額欄填入全部金額，在多余款收賬通知的多余金額欄填寫 “ — 0— ” ，匯票卡片、多余款收賬通知作匯總憑證附件。會計分錄為： 借：吸收存款 —— 匯出匯款 —— 銀行匯票 貸：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 2）匯票有多余款的處理 ?申請人在本行開戶的 ，在匯票卡片和多余款收賬通知上填寫實際結(jié)算金額，結(jié)出多余金額，匯票卡片作匯總憑證附件，多余款收賬通知交申請人。會計分錄為： 借：吸收存款 —— 匯出匯款 —— 銀行匯票 （出票金額） 貸：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 （實際結(jié)算金額） 吸收存款 —— 存款 —— 申請人 （多余金額） ?申請人未在本行開戶的 ，多余金額先轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)付款 ”科目： 借：吸收存款 —— 匯出匯款 —— 銀行匯票 貸：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 其他應(yīng)付款 —— 申請人 申請人來行領(lǐng)取時： 借：其他應(yīng)付款 —— 申請人 貸：庫存現(xiàn)金 二、 商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算 1．商業(yè)匯票的概念及 有關(guān)規(guī)定 P83 商業(yè)匯票 ：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 適用范圍 ：在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間同城或異地 結(jié)算 特點 ：遠期票據(jù) 收妥抵用 只能轉(zhuǎn)賬 不能支取現(xiàn)金 種類 ： 商業(yè)承兌匯票 （由銀行以外的付款人承兌，以商業(yè)信用為基礎(chǔ)） 銀行承兌匯票 （由銀行承兌，以銀行信用為基礎(chǔ)） 付款人 ：承兌人 商業(yè)承兌匯票的核算 ? 商業(yè)承兌匯票的結(jié)算流程 持票人 持票人開戶行 付款人 付款人開戶行 ① 出票并提示承兌 ② 承兌后交付匯票 ③到期委托收款 ⑧收妥入賬 ⑤通知付款 ⑥付款 ⑦ 劃轉(zhuǎn)款項 ④ 發(fā)出委托收款 2．商業(yè)承兌匯票的核算 （ 1）持票人開戶行受理匯票的處理 審核 商業(yè)承兌匯票 委托收款憑證 商業(yè)承兌匯票憑證 第一聯(lián)：卡片（承兌人留存） 第二聯(lián)：匯票（持票人作委托收款依據(jù)） 第三聯(lián)：存根（出票人存查） 第一聯(lián)委托收款憑證退持票人，第二聯(lián)保管，第三、四、五聯(lián)連同商業(yè)承兌匯票寄付款人開戶行。 （ 2）付款人開戶行收到匯票的處理 審核 商業(yè)承兌匯票 委托收款憑證 （三、四、五聯(lián)） 通知付款 第五聯(lián)委托收款憑證交付款人 ★ 付款人應(yīng)在接到付款通知的 當日 通知銀行付款。 ★ 付款人在接到通知的次日起 3日內(nèi)（遇法定節(jié)假日順延）未通知付款的，銀行于付款人接到通知的次日起 第 4日 （法定節(jié)假日順延）上午 開始營業(yè)時劃款。 ★ 付款人提前收到商業(yè)匯票，并同意付款的，銀行于 匯票到期日 劃款。 1）付款人賬戶有足夠款項支付的處理 打印記賬憑證 商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證第三、四（同城交換時此聯(lián)需提出）聯(lián)作記賬憑證附件 委托收款到期付款交易 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 付款人 貸：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 ① 通過行內(nèi)系統(tǒng)劃款時： ② 通過大、小額支付系統(tǒng)劃款時 （若付款人開戶行為支付系統(tǒng)的間接參與者，即非清算賬戶行） ： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 付款人 貸：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 付款人開戶行的會計分錄為： 付款人開戶行所屬直接參與者的會計分錄為： 借：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 貸：存放中央銀行款項 —— 準備金存款 （大額支付系統(tǒng)） 或貸：待清算支付款項 （小額支付系統(tǒng)） ③ 通過同城票據(jù)交換劃款時 （付款人開戶行將委托收款憑證第四聯(lián)提出給持票人開戶行）： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 付款人 貸：清算資金往來 —— 同城票據(jù)清算 2）付款人賬戶無款支付或不足支付的處理 銀行在委托收款憑證注明 “ 無款支付 ” 字樣，并填制三聯(lián) “ 付款人未付款項通知書 ” ，將第二、三聯(lián)通知書連同第四聯(lián)委托收款憑證及匯票寄持票人開戶行轉(zhuǎn)交持票人。 3）付款人拒絕付款的處理 付款人自接到通知的次日起 3日內(nèi)向銀行提出拒付的，銀行收到付款人提交的四聯(lián)拒付理由書和第五聯(lián)委托收款憑證，審核無誤后，在委托收款憑證注明 “ 拒絕付款 ” 字樣，將第一聯(lián)拒付理由書退付款人，第二聯(lián)拒付理由書與第三聯(lián)委托收款憑證留存，第三、四聯(lián)拒付理由書連同第四、五聯(lián)委托收款憑證及匯票寄持票人開戶行轉(zhuǎn)交持票人。 （ 3）持票人開戶行收到劃回票款或退回憑證的處理 持票人開戶行收到提入的第四聯(lián)委托收款憑證，或根據(jù)接收的支付信息打印匯款來賬專用憑證，與第二聯(lián)委托收款憑證核對無誤后，進行委托收款銷記交易處理，第二聯(lián)委托收款憑證作來賬憑證附件，來賬憑證收賬通知聯(lián)交收款人。 1）收到通過行內(nèi)系統(tǒng)劃回的票款時： 借：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 貸：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 持票人 2）收到其所屬的直接參與者由行內(nèi)系統(tǒng)轉(zhuǎn)來的通過大、小額支付系統(tǒng)劃回的票款時： 持票人開戶行所屬直接參與者的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 —— 準備金存款 （大額支付系統(tǒng)） 或借：待清算支付款項 （小額支付系統(tǒng)） 貸：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 持票人開戶行的會計分錄為： 借：待清算轄內(nèi)往來 —— 行 貸：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 持票人 3） 收到通過同城票據(jù)交換劃回的票款時 ： 借：清算資金往來 —— 同城票據(jù)清算 貸：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 持票人 持票人開戶行收到 “ 付款人未付款項通知書 ” 或拒付理由書和匯票及委托收款憑證，核對無誤后，將委托收款憑證、匯票及未付票款通知書