【正文】 ,基于業(yè)務價值鏈中 的納稅處理,邊 志 廣,由美國哈佛商學院著名戰(zhàn)略學家邁克爾波特提出的“價值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)采購進料、生產(chǎn)、銷售、售后服務等。支持性活動涉及人事、財務、計劃、研究與開發(fā)等，基本活動和支持性活動構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈。,前 言 2013年稅收改革動態(tài)分析,1 黨的十八大后中國稅收改革新動向 當前中國經(jīng)濟發(fā)展正處于一個關鍵的時刻?？焖俜€(wěn)定增長的引擎正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，出口與投資需求擴張受到國際國內(nèi)多種因素的制約。 十八大后中國需要加快稅制改革步伐，進一步落實減稅政策 。 減稅規(guī)模應有多大 ？ 2012年，全國稅收收入完成110740億元（不包括關稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長11.2%，增收11175億元。 ；2012年GDP增長7.8%，稅收增幅超GDP增長速度3.4%，減稅空間很大。,怎樣深化財稅改革“營改增”？ 2012年1月1日上海市試點營業(yè)稅改征增值稅后，2012年8月起又有10省市（北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳）進入“營改增”行列。 2013年8月1日全國推開，并適時將郵電通信、鐵路運輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點。,房產(chǎn)稅改革動態(tài) 2012年1月28日起，重慶和上海兩市開始對個人住房房產(chǎn)稅進行改革試點。但時至今日，其他地區(qū)尚未跟進。 國務院公布房地產(chǎn)調(diào)控“國五條”,個人所得稅改革動態(tài) 從2011年9月1日起，工資薪金所得費用扣除標準進一步提高，稅率表也作了調(diào)整，對中低等收入者確實起到了較為良好的減稅效果。 改革的方向是將家庭生活中收入比較穩(wěn)定的項目作為綜合的項目，實現(xiàn)由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，并且考慮家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)等個人情況進行扣除。,第一部分、納稅風險評估指標的配比分析,為什么納稅評估你們公司？各行業(yè)參考的稅負率及預警值？,第二部分、企業(yè)業(yè)務價值鏈中涉稅風險及處理,一、公司籌建期涉稅新政解讀與納稅處理 什么是籌建期？？ 籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領取營業(yè)執(zhí)照或有關部門批準登記之日止。,開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。,案例： 2012年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費與業(yè)務宣傳費230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，發(fā)生廣告費與業(yè)務宣傳費200萬元。實現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費選擇一次性扣除。 【要求解答】 2012年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務招待費、廣告費與業(yè)務宣傳費？,二、公司設立階段涉稅新政解讀與納稅處理,（一）設立房地產(chǎn)公司時主要的關注點 新設立公司的投資者投資方式 根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 以貨幣出資 投資者以土地使用權(quán)出資,（二）土地使用權(quán)出資的稅務處理 ⑴ 營業(yè)稅 《財政部、國家稅務總局關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。,⑵土地增值稅 《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應征收土地增值稅。,《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。,因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司應按《土地增值稅暫行條例》以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）第六條的規(guī)定：“（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款，交納的有關費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。,（二）對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20 ％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等相關規(guī)定計算繳納土地增值稅。,《稅收征收管理法》第三十六規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。 根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應按規(guī)定繳納土地增值稅時，母公司按土地的成本價投資子公司，可被認定為未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，稅務機關可合理調(diào)整應納稅額。,⑶企業(yè)所得稅 《企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,⑷印花稅 《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。,⑸契稅 對以國有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為35％。 《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。,思考題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？,三、公司采購階段涉稅新政解讀與納稅處理,（一）增值稅進項稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： ⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ⑵從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,⑶購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價扣除率,⑷購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額扣除率 準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。,營改增最新進項稅額抵扣政策：財稅2013年37號文件,思考題： 購入的固定資產(chǎn)都能抵扣進項嗎 ？（財政部 國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知財稅〔2009〕113號） 自然災害、意外事故造成的損失進項稅額是否轉(zhuǎn)出？（舉例說明）,中央空調(diào)的電費有專用發(fā)票能抵扣進項稅額嗎？ 辦公用品、勞保用品有專用發(fā)票能抵扣進項稅額嗎？,四、生產(chǎn)加工階段涉稅新政解讀與納稅處理,企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度.docx、各行業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍： 稅法計入產(chǎn)品成本的方法：,五、銷售和利潤計算階段涉稅新政解讀與 納稅處理,（一）應稅收入與非應稅收入 政策依據(jù) （1）收入總額的構(gòu)成 所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。,具體內(nèi)容包括： ①銷售貨物收入； ②提供勞務收入； ③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）,可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個條件： 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。 直接投資的主要形式包括（1）投資者開辦獨資企業(yè)，并獨資經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派人員進行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當部分的經(jīng)營權(quán)，從而達到收購該企業(yè)的目的。,第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個月而取得的權(quán)益性投資收益。因為這些具有較大的投機成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。,⑤利息收入； 無償讓渡資金給他人使用利息收入問題 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。,因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。,思考題：關聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？,【問】關聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”。關聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？,據(jù)國家稅務總局網(wǎng)站披露：3月30日上午10時，國家稅務總局局長肖捷，副局長解學智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進行在線交流。 【肖捷】按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)