【正文】 第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第一節(jié)　輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)一定種類(lèi)的輔助產(chǎn)品或提供一定數(shù)量的勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。1/28/2023 3是否入庫(kù)是否入庫(kù)倉(cāng)庫(kù)輔助生產(chǎn)車(chē)間入庫(kù) 不入庫(kù)輔助生產(chǎn)車(chē)間各使用部門(mén) 二、輔助生產(chǎn)的分類(lèi)完工各使用部門(mén)領(lǐng)用完工 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：“ 輔助生產(chǎn)成本 ”：一般應(yīng)按車(chē)間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。月 日 摘要 原材料 燃料及動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 余額 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：月 日 摘要原材料燃料及動(dòng)力人工費(fèi)用折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)機(jī)物料消耗其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：1/28/2023 7（ 1）當(dāng) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬按成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄時(shí)輔助生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用專(zhuān)設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目專(zhuān)設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目制造費(fèi)用月末分配 會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本 車(chē)間（或產(chǎn)品） 　 制造費(fèi)用 輔助車(chē)間　貸：原材料　 燃料　　 應(yīng)付職工薪酬　　 應(yīng)付賬款　　 累計(jì)折舊　　 銀行存款：借：輔助生產(chǎn)成本 車(chē)間（或產(chǎn)品） 　貸：制造費(fèi)用 輔助車(chē)間（ 2）當(dāng) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄時(shí)：輔助生產(chǎn)成本相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目 直接計(jì)入或 分配計(jì)入輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄發(fā)生各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本 車(chē)間（或產(chǎn)品）　貸：原材料　 燃料　　 應(yīng)付職工薪酬　　 應(yīng)付賬款　　 累計(jì)折舊　　 銀行存款一、生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法、模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時(shí)：借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本：借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：低值易耗品或原材料第二節(jié)　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配二、提供勞務(wù)或輔助產(chǎn)品不入庫(kù)的輔助車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法第二節(jié)　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配（一）直接分配法：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。(1)某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率 =待分配的某輔助生產(chǎn)費(fèi)用 247。 輔助車(chē)間以外的部門(mén)耗用的勞務(wù)總量(2)某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的某輔助車(chē)間費(fèi)用 =該輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率 該受益對(duì)象耗用的該輔助車(chē)間勞務(wù)數(shù)量 ：借：基本生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 （基本車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用動(dòng)力） 制造費(fèi)用 — 基本車(chē)間（基本車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品一般耗用） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)一般耗用） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)一般耗用） 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車(chē)間 例： 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間 2023年 5月發(fā)生費(fèi)用為 2065元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用 4740元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如下表所示。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。 提供勞務(wù)部門(mén)受益單位 供水（ m3） 供電（度）基本車(chē)間生產(chǎn)丙產(chǎn)品 10300基本生產(chǎn)車(chē)間 20500 8000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電 10000 供水 3000行政管理部門(mén) 8000 1200專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 2800 500合計(jì) 41300 23000輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)數(shù)量資料2023年 5月供水車(chē)間費(fèi)用分配率 =2065247。(4130010000)= （元／ m3）供電車(chē)間費(fèi)用分配率 =4740247。(230003000) ＝ （元／度）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (直接分配法 )2023年 5月項(xiàng) 目 供水車(chē)間 供電車(chē)間 合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 31300m3 20230度費(fèi)用分配率 基本生產(chǎn) — 丙產(chǎn)品 耗用數(shù)量 10300 分配金額 基本生產(chǎn)車(chē)間 耗用數(shù)量 20500 8000 分配金額 行政管理部門(mén) 耗用數(shù)量 8000 1200分配金額 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén) 耗用數(shù)量 2800 500分配金額 合 計(jì) 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 — 供電 ：優(yōu)點(diǎn)：由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，分配結(jié)果最差。適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配以及對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下。 ? 練習(xí) :? 新大工廠(chǎng)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間， 2023年 8月各輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的費(fèi)用分別為：機(jī)修車(chē)間 12120元，供電車(chē)間 10500元。各輔助車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示。? 要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。 提供勞務(wù)部門(mén)受益單位 機(jī)修（工時(shí)） 供電（度）基本生產(chǎn)車(chē)間A產(chǎn)品 2023 8000B產(chǎn)品 600 12023車(chē)間一般耗用 430 10000輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修 70 3000供電 100 2023行政管理部門(mén) 5000合計(jì) 3200 40000輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)數(shù)量資料2023年 8月 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (直接分配法 ) 2023年 8月 金額：元項(xiàng) 目 機(jī)修車(chē)間 供電車(chē)間 合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 3030工時(shí) 35000度費(fèi)用分配率 4 基本生產(chǎn) A產(chǎn)品 耗用數(shù)量 2023 8000分配金額 B產(chǎn)品 耗用數(shù)量 600 12023 分配金額 基本生產(chǎn)車(chē)間 耗用數(shù)量 430 10000 分配金額 行政管理部門(mén) 耗用數(shù)量 5000分配金額 合 計(jì) 根據(jù)表 “ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 ” ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：① 機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配： 借：基本生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 8000 ——B 產(chǎn)品 2400 制造費(fèi)用 —— 修理費(fèi)用 　 1720 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車(chē)間 　 12120② 供電車(chē)間對(duì)外分配： 借：基本生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 2400 ——B 產(chǎn)品 　 3600 制造費(fèi)用 —— 動(dòng)力費(fèi) 3000 管理費(fèi)用 —— 動(dòng)力費(fèi) 1500 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車(chē)間 10500（二）交互分配法 定義：交互分配法是指對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用首先在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，然后再將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。 ：分配步驟：（（ 1）交互分配）交互分配 =待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 247。247。 輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)提供的產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量或勞務(wù)的數(shù)量 =各輔助生產(chǎn)車(chē)間使用其它輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)提供的產(chǎn)品各輔助生產(chǎn)車(chē)間使用其它輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量或勞務(wù)的數(shù)量 交互分配費(fèi)用分配率交互分配費(fèi)用分配率1/28/2023 26 （（ 2）對(duì)外分配（第二次分配）：）對(duì)外分配（第二次分配）： =輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用 +交互分配交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用） 247。247。 為輔助生產(chǎn)車(chē)間、為輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量部門(mén)以外各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量、部門(mén)以外各受益單位的費(fèi)用分配給各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外各受益單位的費(fèi)用 =對(duì)外分配費(fèi)用分配率對(duì)外分配費(fèi)用分配率 為輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外的各受為輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外的各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量1/28/2023 27：(1)交互分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車(chē)間 (分配來(lái)的輔助費(fèi)用 ) 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車(chē)間 (分配來(lái)的輔助費(fèi)用 )(2)對(duì)外分配分錄：借：基本生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 — 基本車(chē)間 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車(chē)間 例： 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間 2023年 5月發(fā)生費(fèi)用為 2065元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)