【正文】 第五章 輔助生產(chǎn)費用的核算第一節(jié)　輔助生產(chǎn)費用歸集的核算一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所發(fā)生的各項費用。輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)一定種類的輔助產(chǎn)品或提供一定數(shù)量的勞務所發(fā)生的各項費用的總和。1/28/2023 3是否入庫是否入庫倉庫輔助生產(chǎn)車間入庫 不入庫輔助生產(chǎn)車間各使用部門 二、輔助生產(chǎn)的分類完工各使用部門領用完工 三、輔助生產(chǎn)費用的歸集：“ 輔助生產(chǎn)成本 ”：一般應按車間以及產(chǎn)品或勞務的種類設置明細賬，賬內按照成本項目或費用項目設置專欄，進行明細核算。月 日 摘要 原材料 燃料及動力 工資及福利費 制造費用 合計 轉出 余額 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：月 日 摘要原材料燃料及動力人工費用折舊費修理費辦公費水電費保險費機物料消耗其他合計轉出余額輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：1/28/2023 7（ 1）當 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬按成本項目分設專欄時輔助生產(chǎn)成本成本項目 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用專設相應成本項目專設相應成本項目制造費用月末分配 會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本 車間（或產(chǎn)品） 　 制造費用 輔助車間　貸：原材料　 燃料　　 應付職工薪酬　　 應付賬款　　 累計折舊　　 銀行存款：借：輔助生產(chǎn)成本 車間（或產(chǎn)品） 　貸：制造費用 輔助車間（ 2）當 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬按費用項目分設專欄時：輔助生產(chǎn)成本相應費用項目 直接計入或 分配計入輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用會計分錄發(fā)生各項要素費用時：借：輔助生產(chǎn)成本 車間（或產(chǎn)品）　貸：原材料　 燃料　　 應付職工薪酬　　 應付賬款　　 累計折舊　　 銀行存款一、生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配方法、模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時：借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本：借：有關成本費用科目 貸：低值易耗品或原材料第二節(jié)　輔助生產(chǎn)費用分配二、提供勞務或輔助產(chǎn)品不入庫的輔助車間輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法第二節(jié)　輔助生產(chǎn)費用分配（一）直接分配法：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。(1)某輔助生產(chǎn)車間費用分配率 =待分配的某輔助生產(chǎn)費用 247。 輔助車間以外的部門耗用的勞務總量(2)某受益對象應負擔的某輔助車間費用 =該輔助生產(chǎn)車間費用分配率 該受益對象耗用的該輔助車間勞務數(shù)量 ：借：基本生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 （基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用動力） 制造費用 — 基本車間（基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品一般耗用） 管理費用（行政管理部門一般耗用） 銷售費用（銷售部門一般耗用） 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車間 例： 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬匯總的資料，供水車間 2023年 5月發(fā)生費用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費用 4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如下表所示。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制會計分錄。 提供勞務部門受益單位 供水（ m3） 供電（度）基本車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品 10300基本生產(chǎn)車間 20500 8000輔助生產(chǎn)車間供電 10000 供水 3000行政管理部門 8000 1200專設銷售機構 2800 500合計 41300 23000輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2023年 5月供水車間費用分配率 =2065247。(4130010000)= （元／ m3）供電車間費用分配率 =4740247。(230003000) ＝ （元／度）輔助生產(chǎn)費用分配表 (直接分配法 )2023年 5月項 目 供水車間 供電車間 合計待分配輔助生產(chǎn)費用 供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量 31300m3 20230度費用分配率 基本生產(chǎn) — 丙產(chǎn)品 耗用數(shù)量 10300 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 20500 8000 分配金額 行政管理部門 耗用數(shù)量 8000 1200分配金額 專設銷售部門 耗用數(shù)量 2800 500分配金額 合 計 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 — 供電 ：優(yōu)點：由于各輔助生產(chǎn)費用只是進行對外分配，分配一次，計算工作簡便。缺點：當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結果往往與實際不符，分配結果最差。適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配以及對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下。 ? 練習 :? 新大工廠有機修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間， 2023年 8月各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用分別為：機修車間 12120元，供電車間 10500元。各輔助車間提供的勞務數(shù)量如下表所示。? 要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制會計分錄。 提供勞務部門受益單位 機修（工時） 供電（度）基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品 2023 8000B產(chǎn)品 600 12023車間一般耗用 430 10000輔助生產(chǎn)車間機修 70 3000供電 100 2023行政管理部門 5000合計 3200 40000輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2023年 8月 輔助生產(chǎn)費用分配表 (直接分配法 ) 2023年 8月 金額：元項 目 機修車間 供電車間 合計待分配輔助生產(chǎn)費用 供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量 3030工時 35000度費用分配率 4 基本生產(chǎn) A產(chǎn)品 耗用數(shù)量 2023 8000分配金額 B產(chǎn)品 耗用數(shù)量 600 12023 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 430 10000 分配金額 行政管理部門 耗用數(shù)量 5000分配金額 合 計 根據(jù)表 “ 輔助生產(chǎn)費用分配表 ” ，編制會計分錄如下：① 機修車間對外分配： 借：基本生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 8000 ——B 產(chǎn)品 2400 制造費用 —— 修理費用 　 1720 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 　 12120② 供電車間對外分配： 借：基本生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 2400 ——B 產(chǎn)品 　 3600 制造費用 —— 動力費 3000 管理費用 —— 動力費 1500 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 10500（二）交互分配法 定義：交互分配法是指對各輔助生產(chǎn)車間待分配的輔助生產(chǎn)費用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，然后再將交互分配后的實際費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進行分配。 ：分配步驟：（（ 1）交互分配）交互分配 =待分配的輔助生產(chǎn)費用待分配的輔助生產(chǎn)費用 247。247。 輔助生產(chǎn)車間、部門提供的產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間、部門提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量或勞務的數(shù)量 =各輔助生產(chǎn)車間使用其它輔助生產(chǎn)車間、部門提供的產(chǎn)品各輔助生產(chǎn)車間使用其它輔助生產(chǎn)車間、部門提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量或勞務的數(shù)量 交互分配費用分配率交互分配費用分配率1/28/2023 26 （（ 2）對外分配（第二次分配）：）對外分配（第二次分配）： =輔助生產(chǎn)車間的實際費用（交互分配前的費用輔助生產(chǎn)車間的實際費用（交互分配前的費用 +交互分配交互分配轉入的費用－交互分配轉出的費用）轉入的費用－交互分配轉出的費用） 247。247。 為輔助生產(chǎn)車間、為輔助生產(chǎn)車間、部門以外各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量部門以外各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量、部門以外各受益單位的費用分配給各輔助生產(chǎn)車間、部門以外各受益單位的費用 =對外分配費用分配率對外分配費用分配率 為輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受為輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量益單位提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量1/28/2023 27：(1)交互分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車間 (分配來的輔助費用 ) 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車間 (分配來的輔助費用 )(2)對外分配分錄：借：基本生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費用 — 基本車間 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 輔助車間 例： 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬匯總的資料，供水車間 2023年 5月發(fā)生費用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費