【正文】 金 融 企 業(yè) 會 計 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 貸款業(yè)務的核算 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 第 3章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 貸款業(yè)務的核算 貸款業(yè)務概述 貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按照一定的利率貸放給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟行為。 貸款 主 要 資 產(chǎn) 業(yè)務 貸 款 按貸款期限 按貸款有無擔保 按貸款對象 按貸款風險程度 按貸款經(jīng)營屬性 短期貸款 中期貸款 長期貸款 單位貸款 個人貸款 正常貸款 關注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 自營貸款 委托貸款 信用貸款 擔保貸款 （保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款） 1．貸款的概念與種類 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 初始計量 后續(xù)計量 按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。 采用 實際利率法按攤余成本計量 “貸款和應收款項” 貸款 攤余成本 ＝初始確認金額－已償還的本金 177。 采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失 各期利息收入 ＝攤余成本 實際利率 按照貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。 將貸款在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當前賬面價值所使用的利率。 ?? ????????? ? ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1()(1)1()1(2．貸款的確認與計量 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ? 資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算的金額，確認利息收入。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算利息收入。 ? 商業(yè)銀行應當在資產(chǎn)負債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應將其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失。 ? 商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 “貸 款” “利息收入” “應收利息” ?資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 ?該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。其運用在本節(jié)貸款業(yè)務具體核算中加以介紹。 ?該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 3．會計科目的設置 （ 1）“貸款”科目 “貸款損失準備” “資產(chǎn)減值損失” “抵債資產(chǎn)” 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ?損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。 ?該科目可按業(yè)務類別進行明細核算。 ?資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應按合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款 ——利息調(diào)整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 ?期末，應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 （ 2）“利息收入”科目 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ?資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。 ?該科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。 ?商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款 ——利息調(diào)整”科目。 ?應收利息實際收到時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目。 ?該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。 （ 3）“應收利息”科目 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ?資產(chǎn)類科目，同時也是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。 ?該科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。 ?資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。 ?對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 ?已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 ?該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。 （ 4）“貸款損失準備”科目 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ?損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 ?該科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 ?商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”等科目。 ?已計提減值準備的相關資產(chǎn)價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 ?期末，應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 （ 5）“資產(chǎn)減值損失”科目 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ?資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)和非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“抵債資產(chǎn)跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行核算。 ?該科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。 ?商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應收手續(xù)費及傭金”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 （ 6）“抵債資產(chǎn)”科目 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計