【正文】 第四章 貸款業(yè)務的核算 本章目的： 通過本章的學習，我們做到 : 了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng) 、 最主要的資產(chǎn)業(yè)務； 了解劃分貸款種類的不同標準； 對貸款的核算方法有一個全面的認識； 掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法； 掌握抵押貸款的處理方法； 掌握貼現(xiàn)貸款的有關規(guī)定及處理方法 。 掌握貸款損失準備的管理規(guī)定和核算方法 。 貸款是金融 企業(yè)對借款人提供的 按約定利率和期限 還本付息的 貨幣資金。 167。 1 貸款業(yè)務概述 167。 貸款業(yè)務的意義 1）支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通； 2）調節(jié)產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品結構； 3）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，加速資金周轉； 4）增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的效益。 必備知識提示 貸款業(yè)務是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務，也是銀行目前最主要的收入來源。銀行按照有借有還的原則貸出貨幣資金 ,并收取利息。我們可以按貸款發(fā)放的基礎 把貸款分為信用貸款和擔保貸款 (包括抵押貸款、質押貸款、保證貸款 )等 ,也可以按貸款的期限長短 把貸款分為短期貸款、中期貸款、和長期貸款。 根據(jù)貸款的內在風險分類的五級分類法 ，則把貸款分為正常、關注、次級、可疑、損失五個等級。 按照不同標準 ， 貸款可以分為以下種類： 1） 按照貸款資產(chǎn)的流動性可以分為 短期貸款 、中期貸款和長期貸款 短期貸款 ， 是指銀行根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的 、 期限在一年以下 （ 含一年 ） 的各種貸款 ， 包括 質押貸款 、抵押貸款 、 保證貸款 、 信用貸款和進出口押匯 等 。 中期貸款 ， 是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以上五年以下 （ 含五年 ） 的各種貸款 。 長期貸款 ， 是指銀行發(fā)放的貸款期限在五年 （ 不含五年 ） 以上的各種貸款 。 167。 貸款的種類 2） 按照貸款的風險程度可以分為 正常貸款 、 關注貸款 、 次級貸款 、 可疑貸款和損失貸款五類 。 3） 按照貸款資金的來源可以分為 自營貸款和委托貸款 4） 按照貸款本金是否計收利息可以分為 應計貸款和非應計貸款 非應計貸款 ， 是指貸款本金或利息逾期 90天沒有收回的貸款 。 當貸款的本金或利息逾期 90天時 ，應將貸款從應計貸款轉為非應計貸款 ， 貸款發(fā)生的應計利息停止計入當期利息收入 ， 單獨核算 ， 并將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷 。 5） 按貸款發(fā)放的基礎不同可分為 信用貸款 、 擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 。 短期貸款是指貸款期限在一年以內 (含一年 )的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。 中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下 (含五年 )的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。 長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅等。 1)信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。 2)擔保貸款是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔保貸款可分為 ： 保證貸款 抵押貸款 質押貸款 3)票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。 （或風險程度）分類 “五級分類法”： 正常貸款 關注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 ① 正常貸款： 指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。 正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失 。 ② 關注貸款： 指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素 。 關注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務指標低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。 ③ 次級貸款： 指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。 次級貸款的特征是借款的風險已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資，及至申請執(zhí)行擔保來償還。 ④ 可疑貸款： 指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。 可疑貸款的特征是借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。 ⑤ 損失貸款： 指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。 損失貸款的特征是借款人和擔保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應當在履行必要的內部程序之后，立即沖銷。 按照貸款對象的主體性質分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個人貸款。 單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機關、團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。 個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。 個人貸款 個人住房貸款 國家助學貸款 個人消費貸款 個人住房按揭貸款 個人住房家居貸款 個人住房裝修貸款 個人住房其他貸款 個人汽車消費貸款 大額耐用消費品貸款 教育學資貸款 個人旅游貸款 個人綜合消費貸款 個人小額短期信用貸款 個人小額抵押貸款 個人其他貸款 學費貸款 生活費貸款 個人貸款業(yè)務主要品種 貸款業(yè)務的核算 信用貸款的核算 信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無需提供擔保的一種貸款方式。 借款人向銀行申請信用貸款時，銀行采取 逐筆核貸 方式進行核算。 貸款審核 貸款審核 貸款利息計算 損失準備金 貸款到期收回 貸款逾期處理 貸款業(yè)務操作流程圖 貸款發(fā)放 轉非應計貸款 1） 貸款發(fā)放的核算 信貸部門按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款時 ， 由借款人填寫一式五聯(lián)的 借款憑證 。 借款人在第一聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章 、 法定代表人章及預留銀行印鑒后 ， 送交銀行信貸部門 。 經(jīng)信貸部門審批并簽署意見后 ， 送會計部門辦理貸款發(fā)放手續(xù) 。 會計部門收到五聯(lián)借款憑證后 ， 應認真審查有關內容 。 審查無誤后 ， 為該筆貸款編列賬號 ，