【正文】 第章 外幣折算 學(xué)習(xí)目標(biāo) :通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解外幣記賬本位幣的含義及其確定 。掌握外幣業(yè)務(wù)的會計處理及期末匯兌損益的計算 。掌握外幣財務(wù)報表的折算。 2023年 3月 15日 1 一、 記賬本位幣的確定 （一）記賬本位幣的定義 記賬本位幣 ——是指企業(yè)經(jīng)營所處的 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 中的貨幣。 2023年 3月 15日 2 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 —— 通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 。 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 （一）記賬本位幣的選擇 企業(yè)通常應(yīng)選擇 人民幣 為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是， 編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2023年 3月 15日 3 二、企業(yè)記賬本位幣的確定 （二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 2023年 3月 15日 4 1．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格 ，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算； 2．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用， 通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算； 3．融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的， 應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。 2023年 3月 15日 5 （三）記賬本位幣的變更 （一）境外經(jīng)營的含義 境外經(jīng)營 —— 指企業(yè)在 境外的 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在 境內(nèi)的 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的 記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的 ，也視同境外經(jīng)營。 2023年 3月 15日 6 二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 2023年 3月 15日 7 判斷某實體是否為境外經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)： 是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 是否與企業(yè)記賬本位幣相同。 不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。 二是該實體的記賬本位幣 一是該實體與企業(yè)的關(guān)系 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性； （ 2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； （ 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； （ 4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 2023年 3月 15日 8 （二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 2023年 3月 15日 9 三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 （一）外匯、外匯匯率及其分類 外匯 外匯 是指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。 一是以外幣表示的資產(chǎn)； 二是可以自由兌換成其他形式 的資產(chǎn)或支付手段。 外匯的特征 外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。 概念 外匯的種類 2023年 3月 15日 10 外匯市場 和外匯匯率 外匯匯率 —— 兩個國家的貨幣在 特定時期相互交換的比價。 外匯市場 —— 是指實現(xiàn)不同國家 貨幣之間兌換的場所。 2023年 3月 15日 11 匯率 的 標(biāo)價 方法 （ 1）直接標(biāo)價法（應(yīng)付標(biāo)價法） —— 以一定單位的外國貨幣 為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的 本國貨幣的標(biāo)價方法。 目前大多數(shù)國家包括我國 都采用直接標(biāo)價法。 如： 1美元＝ 人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。 2023年 3月 15日 12 匯率 的 分類 （ 1）按外匯經(jīng)紀(jì) 銀行角度分為 賣出匯率 （ 2）按固定與否 分為 固定匯率 （ 3）按外匯買賣 成交期分為 即期匯率 （ 4）按管制的 程度不同分為 官方匯率 市場匯率 中間匯率 買入?yún)R率 浮動匯率 遠(yuǎn)期匯率 （ 5） 按匯率記入 賬中的時間分為 記帳匯率（現(xiàn)行匯率） 賬面匯率（歷史匯率） （二）外幣折算和外幣匯兌 2023年 3月 15日 13 折算 外幣折算 —— 是對企業(yè)外幣交易以及以外幣 編制的會計報表在按原來使用的外幣計量和記 錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。 內(nèi)容 外幣交易折算 外幣報表折算 兌換 外幣兌換 —— 是把外幣兌換為本國貨幣 或把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不 同外幣之間相互兌換。 （三）匯兌損益 匯兌損益（匯兌差額） —— 是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各項目折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。 2023年 3月 15日 14 匯兌損益 折算匯兌損益 內(nèi)容 （ 1）已實現(xiàn)匯兌損益 （ 2）未實現(xiàn)匯兌損益 指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。 指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 指在資產(chǎn)負(fù)債表日把境外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的會計報表折算為記帳本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額， 屬于未實現(xiàn)匯兌損益。 一、外幣交易的會計處理方法 (一 )一項交易觀 一項交易觀認(rèn)為， 企業(yè)以外幣結(jié)算的銷售（或采購）和收款（或付款）業(yè)務(wù)是一個完整購銷交易必不可少的兩個階段，只有在賬款結(jié)算之日購銷業(yè)務(wù)才算完成。 一項業(yè)務(wù)觀下，購貨成本或者銷售收入最終按照結(jié)算時的即期匯率折算的記賬本位幣入賬 ， 其基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制 ，這與現(xiàn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制不符。因此，實務(wù)中一般不采用一項交易觀進(jìn)行外幣交易的會計處理。 2023年 3月 15日 15 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 （二）兩項交易觀 兩項交易觀認(rèn)為，購、銷業(yè)務(wù)和賬款結(jié)算是兩項獨立的交易 ，以外幣結(jié)算的銷貨收入和購貨成本折合為記賬本位幣金額，應(yīng)取決于購、銷業(yè)務(wù)發(fā)生時日的即期匯率，如果在結(jié)算日匯率發(fā)生變動，則形成“匯兌損益”，不影響購貨成本或者銷售收入的入賬金額。 兩項交易觀的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制 ，已被廣大會計界所公認(rèn)。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用兩項交易觀進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算 2023年 3月 15日 16 【 例 】 甲公司 2023年 5月 6日向乙公司銷售一批產(chǎn)品， 貨款共計 100 000美元 ，當(dāng)日的即期匯率為 $1=￥ ， 5月 30日的即期匯率為$1=￥ 。 6月 10日 ，甲公司收到乙公司支付的全部貨款， 當(dāng)日的即期匯率為$1=￥ 。假設(shè)甲公司的記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌損益，不考慮相關(guān)的稅費。 2023年 3月 15日 17 如果采用一項交易觀 ，甲公司的會計處理如下： 2023年 5月 6日銷售產(chǎn)品時 借：應(yīng)收賬款 ——美元