【正文】 一 、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) （ 一 ） 輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念 輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) . 輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。 輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低 ， 影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平 。 第六章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （ 二 ） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 在輔助生產(chǎn)中 ， 有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù) ， 如供電 、 供水 、 供汽 、 供風(fēng) 、 運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) ， 如從事工具 、 模具 、 修理用備件的制造 ，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn) 。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù) ， 有時也對外銷售 ， 但主要是為本企業(yè)服務(wù) 。 由于輔助生產(chǎn)一般很少對外提供產(chǎn)品和勞務(wù) ， 所以 ， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間 、 部門負(fù)擔(dān) ， 必須單獨(dú)進(jìn)行歸集和分配 ， 并將其分配計入各受益對象中 。 二 、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 進(jìn)行的 。 一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬 ， 賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄 ，進(jìn)行明細(xì)核算 。 對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用 ， 應(yīng)記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的借方； 對于單設(shè) “ 制造費(fèi)用 ” 科目的輔助生產(chǎn)車間 ， 發(fā)生的制造費(fèi)用 ， 則先記入 “ 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車間 ” 科目的借方進(jìn)行匯總 ，然后從 “ 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車間 ” 科目的貸方 ， 直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目及其明細(xì)賬的借方 ， 計算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 。 輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 ， 經(jīng)過分配以后從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的貸方轉(zhuǎn)出 ， 期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品 。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 2023年 6月 輔助車間：供電 單位：元 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助車間：供水 2023年 6月 單位：元 摘要 原材料 動力 工資及 福利費(fèi) 折舊費(fèi) 辦公費(fèi) 保險費(fèi) 其他 合計 轉(zhuǎn)出 原材料費(fèi)用分配表 動力費(fèi)用分配表 工資及福利費(fèi)用分配表 折舊費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 修理、辦公等費(fèi)用 支出（付款憑證 x號） 輔助生產(chǎn)成本分配表 合計 650 650 600 600 228 228 200 200 160 160 60 60 167 167 650 600 228 200 60 327 2065 2065 2065 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 歸集在 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ，由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同 ， 費(fèi)用轉(zhuǎn)出 、 分配的程序也不一樣 。 所提供的產(chǎn)品 ， 如工具 、 模具和修理用備件等產(chǎn)品成本 ， 應(yīng)在產(chǎn)品完工時 ， 從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的貸方分別轉(zhuǎn)入 “ 低值易耗品 ”和 “ 原材料 ” 科目的借方； 而提供的勞務(wù)作業(yè) ， 如水 、 電 、 汽 、 修理和運(yùn)輸?shù)人l(fā)生的費(fèi)用 ，則要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配后 ， 從“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的貸方轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 等科目的借方 。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的 。 由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間等服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，如供電車間為修理車間提供電力，修理車間為供電車間修理設(shè)備，為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后才是對外（即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位）分配費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 （一）直接分配法 定義： 直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 例： 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間 ， 主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù) ， 根據(jù) “ 輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬匯總的資料 ， 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 2065元 ， 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用 4 740元 。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示 。 受益單位 耗水 （ 立方米 ） 2065 耗電 （ 度 ） 4740 基本生產(chǎn) —— 丙產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 —— 供電 —— 供水 行政管理部門 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 20500 10000 8000 2800 10300 8000 3000 1200 500 合計 41300 23000 計算過程： 單位成本 （ 分配率 ） =待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 /輔助生產(chǎn)勞務(wù) （ 產(chǎn)品 ） 總量 其他輔助生產(chǎn) 勞務(wù) （ 產(chǎn)品 ） 耗用量 單位成本 （ 分配率 ） = 2065/4130010 000=（ 元／立方米） 單位成本（分配率） =4 740/23 0003 000＝ 0 ． 237（元／度） 項(xiàng)目 供水車間 供電車間 合計 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元） 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 單位成本（分配率） 2065． 00 31 300立方米 20 000度 6 805． 00 基本生產(chǎn) — 丙產(chǎn) 品 耗用數(shù)量 分配金額 10 300 2 441． 10 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 分配金額 20 500 1 353． 00 8 000 3 行政管理部門 耗用數(shù)量 分配金額 8000 528 ． 00 1200 專設(shè)銷售部門 耗用數(shù)量 分配金額 2 800 500 合計 2065． 00 6 805． 00 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表所示 （直接分配法） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 2065。 00 — 供電 直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對外分配 ，分配一次 ， 計算工作簡便 。 缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時 ， 分配結(jié)果往往與實(shí)際不符 。 適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多 、 不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配以及對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下 。 練習(xí) : 新大工廠機(jī)修輔助生產(chǎn)車間 ， 2023年 8月發(fā)生歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為機(jī)修車間 12120元 ， 供電車間 10500元 。 按提供的勞務(wù)量采用直接分配法進(jìn)行分配 。 具體資料及分配方法如表所示 。 耗用部門 輔助車間 計量單位 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門 輔助生產(chǎn)部門 合計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 車間用 機(jī)修 供電 機(jī)修車間 12120 工時 2023 600 430 0 70 100 3200 供電車間 10500 度 8000 12000 10000 5000 3000 2023 40000 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料 2023年 8月 輔助生產(chǎn)車間 應(yīng)分配費(fèi)用額 提供