【正文】 第三篇 成本計劃 ? ? ? ? ? ? ? 1 一、 成本計劃及其編制方法 成本計劃在我國并不陌生 ， 過去是工業(yè)企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容 ， 也是工業(yè)企業(yè)財務計劃的一個重要組成部分 。 這里講的名稱也叫 “ 成本計劃 ” ， 實際上這個 “ 成本計劃 ” 與過去的成本計劃是不相同的 。 這里的 “ 成本計劃 ”是 “ 成本預算 ” ， 它是實施成本控制的一個 “ 標準 ” 。 過去的成本計劃的編制依據(jù) ， 主要是根據(jù)計劃年度國家 （ 上級 ） 下達的計劃生產(chǎn)任務及其成本降低任務編制的 ，是過去 “ 計劃經(jīng)濟 ” 的一個重要組成部分 。 過去的成本計劃是我國整個計劃經(jīng)濟體系的一個重要環(huán)節(jié) ， 企業(yè)作為國民經(jīng)濟的細胞 ， 其人 、 財 、 物 、 產(chǎn) 、 供 、 銷都必須嚴格按計劃進行 ， 成本計劃是其整個生產(chǎn)計劃的一個組成部分 。 2 成本預算的編制是從市場預測、銷售預算的編制開始的，它的主要依據(jù)是企業(yè)的經(jīng)營目標（利潤目標），就是說，其編制依據(jù)是市場。在市場經(jīng)濟條件下，它要求企業(yè)面向市場，面向競爭，通過加強自身管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益，才能在市場競爭中立于不敗之地，通過對企業(yè)的成本狀況進行規(guī)劃，保證成本與利潤目標的實現(xiàn)，它是一種對市場的自身調(diào)整與適應的機制。成本預算是企業(yè)迎接市場競爭的主動編制與執(zhí)行的機制。而過去的成本計劃是上級主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動編制與執(zhí)行的狀態(tài)。成本預算編制的獨特之處還在于“零基預算”。所謂零基預算，是要求預算的編制過程從零開始，發(fā)生的一切費用支出都必須從實際耗用出發(fā)，必須有充分的理由證明是合理的必需的 。這就與過去的成本計劃的編制完全不同，過去的成本計劃是根據(jù)上級下達的任務（指標、基數(shù)），也就是允許以一定水平的費用支出（上年基數(shù)）為起點，即非零預算。 3 從成本預算的編制方式上看，過去的成本計劃的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個“上”是上級主管部門。現(xiàn)在的成本預算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個“上”是企業(yè)本身，上與下是企業(yè)管理部門與企業(yè)生產(chǎn)部門之間互相配合，互相溝通，即所謂“參與式”的預算編制方式。 二、 成本計劃的內(nèi)容及意義 內(nèi)容： 1， 產(chǎn)品單位成本計劃 2， 全部商品產(chǎn)品成本計劃 3， 制造費用預算 4， 期間費用預算 意義： 1， 成本計劃是企業(yè)成本控制的主要尺度 2， 成本計劃是評價考核企業(yè)及部門業(yè)績的標準 3， 成本計劃有助于領導層做出正確判斷 ， 提高 決策準確性 4 三、 編制成本計劃的原則和步驟 1，編制成本計劃的原則 ①要以先進合理的經(jīng)濟技術指標和定額為基礎，并要有具體措施做保證 ②嚴格遵守成本開支范圍，注意成本計劃和成本核算的一致性 ③必須同其他有關計劃密切銜接、綜合平衡、相互促進，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn) ④實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，盡量吸收計劃執(zhí)行者參加 5 2，編制成本計劃的步驟 ①預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況； ②收集和整理資料； ③確定目標成本和費用控制限額； ④分車間部門編制成本計劃及費用預算（ 費用預算是按生產(chǎn)費用要素以及生產(chǎn)費用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費。材料費用預算、工資費用預算、制造費用預算、期間費用預算等）； ⑤廠部綜合平衡、正式編制成本計劃（即 按產(chǎn)品品種編制的反映計劃期各種產(chǎn)品的預計成本水平的產(chǎn)品成本計劃，有主要產(chǎn)品單位成本計劃、全部商品產(chǎn)品成本計劃 ）。 6 四、 成本計劃的編制 （一）費用預算編制 ——靜態(tài)預算 靜態(tài)預算（又稱固定預算法）。它是按照預算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應的固定預算數(shù)來編制預算的方法。 產(chǎn)品成本計劃編制一般是從生產(chǎn)費用預算的編制入手，而生產(chǎn)費用預算的編制要從銷售預算的編制入手。 計劃期的生產(chǎn)數(shù)量預算可按下列公式計算： 預算的生產(chǎn)數(shù)量 =預算的銷售量 +所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量 +所要求的期末在產(chǎn)品約當數(shù)量 期初產(chǎn)成品數(shù)量 期初在產(chǎn)品約當數(shù)量 產(chǎn)品名稱 預測銷量 期初庫存 預計期末庫存 計劃產(chǎn)量 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 1580 1100 600 100 250 250 20 150 150 1500 1000 500 7 收集和整理上期成本資料 : 產(chǎn)量資料。 13季度實際產(chǎn)量 :甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品600件。第四季度預計產(chǎn)量 :甲產(chǎn)品 400件、乙產(chǎn)品 250件。 產(chǎn)品單位成本資料。 13季度實際單位成本 :甲產(chǎn)品 46元、乙產(chǎn)品 83元。第四季度預計單位成本 :甲產(chǎn)品 、乙產(chǎn)品 。 上年預計平均單位成本 : 甲產(chǎn)品 : 乙產(chǎn)品 : 4001000?????250600?????8 項目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費用定額 定額耗用量 定額費用 甲產(chǎn)品 一車間 4 1500 6 2250 9000 二車間 2 750 3000 乙產(chǎn)品 一車間 1000 2 8 2023 8000 二車間 6 1500 6000 丙產(chǎn)品 一車間 500 3 12 1500 6000 二車間 2 8 1000 4000 車間耗用 一車間 100 400 二車間 120 480 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 40 160 管理用 20 80 1，材料費用預算 A 材料費用預算 9 項目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費用定額 定額耗用量 定額費用 甲產(chǎn)品 一車間 2 1500 1 2 1500 3000 二車間 2 4 3000 6000 乙產(chǎn)品 一車間 1000 3 6 3000 6000 二車間 2 4 2023 4000 丙產(chǎn)品 一車間 500 2 4 1000 2023 二車間 4 8 2023 4000 車間耗用 一車間 80 160 二車間 100 200 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 50 100 管理用 15 30 B 材料費用預算 10 項目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費用定額 定額耗用量 定額費用 甲產(chǎn)品 一車間 1500 3 4500 1350 二車間 2 3000 900 乙產(chǎn)品 一車間 1000 7 7000 2100 二車間 5 5000 1500 丙產(chǎn)品 一車間 500 8 4000 1200 二車間 5 2500 750 車間耗用 一車間 500 150 二車間 600 180 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 300 90 管理用 100 30 合計 8250 燃料費用預算 11 項目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費用定額 定額耗用量 定額費用 甲產(chǎn)品 一車間 1500 3 4500 1800 二車間 4 6000 2400 乙產(chǎn)品 一車間 1000 6 6000 2400 二車間 8 8000 3200 丙產(chǎn)品 一車間 500 10 4 5000 2023 二車間 8 4000 1600 車間耗用 一車間 1000 400 二車間 1500 600 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 2023 800 管理用 400 160 動力費用預算 12 項目 年度計劃產(chǎn)量總工時 小時工資率 年度計劃工資額 提取福利費（ 14%）） 合計 甲產(chǎn)品 一車間 2250 3 6750 945 7695 二車間 3750 11250 1575 12825 乙產(chǎn)品 一車間 3500 10500 1470 11970 二車間 4000 12023 1680 13680 丙產(chǎn)品 一車間 2023 6000 840 6840 二車間 1750 5250 735 5980 制造費用 一車間 4000 560 4560 二車間 5000 700 5700 機修車間 1500 210 1710 2，工資費用預算 13 項目 材料 燃料 動力 工資 福利 折舊 其他 預算 工資 9000 9000 福利費 1260 1260 辦公費 2200 1550 2200 3050 9000 折舊費 8500 8500 低值易耗品 1800 1800 勞保費 3100 900 4000 修理費 780 220 300 8100 9400 A 材料 880 880 B材料 360 360 其他 330 1000 2840 4170 合計 9120 2100 3500 9000 1260 8500 14890 48370 3，制造費用預算 14 成本 對象 計劃產(chǎn)量 定額工時 生產(chǎn)總工時 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 2250 6210 乙產(chǎn)品 1000 3500 9660 丙產(chǎn)品 500 4 2023 5520 合計 7750 21390 制造費用分配表 (第一車間 ) 15 成本 對象 計劃產(chǎn)量 定額工時 生產(chǎn)總工時 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 3750 10650 乙產(chǎn)品 1000 4 4000 11360 丙產(chǎn)品 500 1750 4970 合計 9500 26980 制造費用分配表 (第二車間 ) 16 （二）產(chǎn)品成本計劃的編制 甲產(chǎn)品單位成本計劃 成本項目 計量單位 計劃單價 單位消耗定額 單位費用定額 直接材料 A材料 千克 4 2 8 B材料 千克 2 3 6 燃料 立方 5 動力 度 7 直接人工 工時 3 4 12[(7695+12825)247。1500]=8 職工福利費 工時 4 (12+=) 制造費用 工時 (+) 合計 17 成本項目 計量單位 計劃單價 單位消耗定額 單位費用定額 直接材料 A材料 千克 4 14 B材料 千克 2 5 10 燃料 立方 12 動力 度 14 直接人工 工時 3 職工福利費 工時 制造費用 工時 合計 乙產(chǎn)品單位成本計劃 18 成本項目 計量單位 計劃單價 單位消耗定額 單位費用定額 直接材料 A材料 千克 4 5 20 B材料 千克 2 6 12 燃料 立方 13 動力 度 18 直接人工 工時 3 職工福利費 工時 制造費用 工時 合計 丙產(chǎn)品單位成本計劃 19 計量單位 計劃產(chǎn)量 單位成本 總成本 上年預計平均 本年計劃 按上年平均計算 按本年計劃計算 降低額 降低率 一、可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 二、 不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計 件 件 件 1500 1000 500 150750 68250 82500 144700 64830 79870 44865 189565 6050 3420 2630 4% 5% % （三）全部商品成本計劃的編制 全部商品產(chǎn)品成本計劃表 (按產(chǎn)品別 ) 2023年度 單位 :元 20 成本項目 可