【正文】 事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計體系 ※ 《事業(yè)單位會計準則》 （財政部令第 72號） ※ 《事業(yè)單位會計制度》 （財會〔 2023〕 22號） ※ 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 ? 《醫(yī)院會計制度》 （財會〔 2023〕 27號） ? 《中小學校會計制度》 ? 《高等學校會計制度》 ? 《科學事業(yè)單位會計制度》 ? 《測繪事業(yè)單位會計制度》 ? 《地質(zhì)勘查單位會計制度》 ※ 《國有建設單位會計制度》 改 革 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點問題 五、新舊主要變化 一、修訂背景 ※ 原制度的缺陷和滯后性 ※ 事業(yè)單位體制改革 ※ 《事業(yè)單位財務規(guī)則》修訂 ※ 公共部門會計改革 公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會的公共利益為組織目標。 政府 是公共經(jīng)濟部門的最主要成員。除外還有 公共企業(yè) ； 非營利性組織；國際組織。 二、修訂原則 ? ※ 遵循事業(yè)單位會計準則 ? ※ 考慮多方會計信息需求 ? ※ 與財政改革政策相協(xié)調(diào) ? ※ 與財務規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) ? ※ 服務科學化精細化管理 ? ※ 著力提高會計信息質(zhì)量 三、修訂過程 ? （ 1）充分準備： 20232023 ? （ 2）加快推進： 2023年全年 ? 6月底前 ? ６月底后 ? （ 3）發(fā)布： ? 財會〔 2023〕 22號 四、難點問題 協(xié)調(diào)財務、預算雙目標 計提固定資產(chǎn)折舊 基建并賬 五、新舊主要變化 ※ 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計 “大賬 ” 著力加強財政投入資金會計核算 規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 全面完善會計科目體系及其說明 改進優(yōu)化財務報表體系和結(jié)構(gòu) 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務報表 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明 （共 10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示 5大類共 48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明 二、總說明有關的幾個問題 （ 1）適用范圍（ 兩個除外 、 一個另行規(guī)定） ： ※ 按規(guī)定執(zhí)行 《醫(yī)院會計制度》等行業(yè) 事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； ※ 納入 企業(yè)財務管理體系 執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。 ※ 參照公務員法 管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。 （ 2）核算基礎： （ 3）會計要素： 二、總說明有關的幾個問題 （ 4）基建投資會計核算原則 ※ 對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算 （ 原核算不變 ）。 （ 5）對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 （ 6）會計科目運用： ※ 一級會計科目不能擅自變動 ，明細科目可以根據(jù)需要增設 三、資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 （ 1）事業(yè)單位應當建立健全 現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （ 2）會計科目的設置： “庫存現(xiàn)金 “、 ”銀行存款 “ （ 3）建立相應日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序 逐筆 登記。每日終了應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應結(jié)出余額？ （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務 —零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 ? 日常核算 ? 年終結(jié)余資金的處理 ? 國庫支付款項退回的處理 國庫支付款項退回的處理 ※ 財政直接支付 ? 以前年度支付 借：財政應返還額度 貸： 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財政補助收入 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 ※ 財政授權(quán)支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 （二）應收及預付款項 新舊主要變化： ※ 應收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期 收不到票款 → 應收賬款 ※ 應收賬款、預付賬款、其他應收款： ? 壞賬損失的確認 ： 逾期 3年 或以上、有確鑿 證據(jù)表明 無法收回，要報批核銷 。 ——先轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，報批核銷時計入 “ 其他支出 ” ，以后又收回時計入 “ 其他收入 ” 。 ? “預付賬款 ”的登記 ： 明細核算或輔助登記 。登記預付賬款的資金性質(zhì) （區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 強調(diào) 1： ※ 應收票據(jù)備查簿 ：事業(yè)單位應當設置 “應收票據(jù)備查簿 ”。 逐筆登記 每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 應收票據(jù)到期 結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 強調(diào) 2： ※ 事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度 ，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。 財務部門 核定并發(fā)放 備用金時，借記 “其他應收款 ”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”等科目。 根據(jù)報銷數(shù)用 現(xiàn)金補足備用金定額 時，借記有關科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”等科目， 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過 “其他應收款 ”科目核算。 強調(diào) 3： ※ 貨幣性資產(chǎn) 損失的核銷 ： 要按照規(guī)定的程序報批核銷（依據(jù)相關制度規(guī)定），如《中華人民共和國財政部第 36號令 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，【 依據(jù)資產(chǎn)價值的大小等是主管部門審核后報同級財政部門審批？還是報主管部門審批 ？ 】 ※ 貨幣性資產(chǎn)，指持有的 現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨 ”科目核算范圍擴大 ? [原 “材料 ”、 “產(chǎn)成品 ”、 “成本費用 ”組成 ] 改進盤盈盤虧處理方法 （三）存貨 重點關注： 明細核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設置“生產(chǎn)成本 ” 明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材 料 費用 +直接人 工 費用 +分配的間接 費 用 接受捐贈 /無償調(diào)入存貨 ?有關憑據(jù) （加相關費用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關費用） → 名義金額入賬 （三）存貨 購進存貨 ? 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 對外捐贈 /無償調(diào)出存貨 ? 考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 ? 通過“ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，最終計入 記“ 其他支出” 盤盈盤虧毀損 ? 盤盈 ： —— 同類或類似存貨的實際成本或市場價格 → 名義金額 —— 計入 其他收入 ? 盤虧毀損： —— 通過 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” （考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） ——價值處置部分計入 其他支出 ——處置凈收入 →“ 應繳國庫款 ” 等 關注 1： “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ※ 該科目應當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算； ※ 如果在 處置過程 中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置 ： “處置資產(chǎn)價值 ”、 “處置凈收入 ”明細科目進行明細核算。 關注 2：存貨的 明細核算或