【正文】 《會計學(xué)》講義主講：羅文潔副教授第一章 總論167。 一、會計的定義167。 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。167。 包括三層最基本的含義：167。 （一）會計的性質(zhì)——會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。167。 （二）會計的主要特點——會計以貨幣為主要計量單位。（三）會計的基本職能——核算和監(jiān)督167。 核算職能：指記賬、算賬、報賬的功能。167。 會計核算的內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。167。 監(jiān)督職能：守關(guān)把口的功能。167。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生開始，如何通過會計進(jìn)行核算，最后形成報表?167。 原始憑證 記賬憑證 賬簿 報表167。 二、會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) P16167。 （一）會計基本假設(shè)（又稱會計的基本前提）167。 含義：對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本限定。167。 會計主體 167。 持續(xù)經(jīng)營167。 會計分期167。 貨幣計量 167。 ※（二）會計基礎(chǔ) 167。 收付實現(xiàn)制167。 又稱現(xiàn)金制；實收實付制。167。 以貨幣資金的實際收付確認(rèn)收入和費用的方法。 （以收付動作的發(fā)生為依據(jù) 收付——確認(rèn)）167。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （又稱應(yīng)收應(yīng)付制）167。 （1）定義：以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和費用的方法。167。 （以受益期或歸屬期為依據(jù)：受益——確認(rèn)） 167。 （2）側(cè)重于確定收入、費用的時點。（兩個凡是）167。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；167。 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。167。 企業(yè)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。167。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可使費用與收入相配比，較準(zhǔn)確地反映當(dāng)期損益。167。 兩種會計處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費用方法舉例：167。 例一：167。 3月28日發(fā)出商品并辦妥收款手續(xù)，4月5日收款。兩種會計基礎(chǔ)下，收入的確認(rèn)：167。 收付實現(xiàn)制下：4月份確認(rèn)收入；167。 權(quán)責(zé)發(fā)生制下：3月份確認(rèn)收入；167。 例二：167。 1月份向銀行借一年期的借款，假定按銀行規(guī)定為每季末付利息。167。 收付實現(xiàn)制下：利息支出為9和12月末；167。 權(quán)責(zé)發(fā)生制下：應(yīng)平均每月計息。收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制例14月份確認(rèn)3月份確認(rèn)例29和12月末支付時確認(rèn)每月計息時確認(rèn)167。 練習(xí)：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用。167。 11月2日銷售甲產(chǎn)品一批，價款10000元，款項已收存銀行。167。 11月3日銷售乙產(chǎn)品一批，價款15000元，款項尚未收到。167。 11月5日計提短期借款利息1000元。167。 11月5日以現(xiàn)金預(yù)付2010年度的報刊雜志費500元。167。 11月8日預(yù)收A單位購買甲產(chǎn)品的貨款20000元，產(chǎn)品12月8日才提供。167。 以存款1500元支付購買辦公用品的費用。167。 三、會計要素與會計等式 P2639167。 （一）會計要素167。 是會計核算對象按經(jīng)濟(jì)特征的分類。它是設(shè)置賬戶、會計確認(rèn)、會計計量和會計記錄的基礎(chǔ)。六大會計要素： 167。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益——反映財務(wù)狀 況的要素 收入、費用、利潤——反映經(jīng)營成果的要素167。 資產(chǎn)：167。 定義167。 是指企業(yè)過去的交易或向形成的，由企業(yè)擁有或者控制的 ，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。167。 包括財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利三大方面財產(chǎn)：貨幣、存貨、勞動資料債權(quán)：應(yīng)收、暫付、其他權(quán)利：對外投資……資產(chǎn)的分類167。 按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分：167。 （1）流動資產(chǎn)（貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等）167。 （2）非流動資產(chǎn)（主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 ）167。 負(fù)債：167。 定義：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。167。 債務(wù)，我欠別人的。167。 分類167。 按償付急緩程度分為： 167。 （1）流動負(fù)債（短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、 應(yīng)交稅費等）167。 （2）非流動負(fù)債（長期借款、應(yīng)付債券等 ）167。 所有者權(quán)益167。 定義：投資者享有的權(quán)益。公式上：167。 資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益內(nèi)容：（1）實收資本(或股本) （2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤167。 收入167。 定義：日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如產(chǎn)品的銷售收入。 167。 ?收入的特征： 在日常經(jīng)營活動中形成（區(qū)別于利得167。 分類167。 按照主次分類：167。 （1）主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入、勞務(wù)收入）167。 （2）其他業(yè)務(wù)收入（材料轉(zhuǎn)讓收入）167。 費用167。 定義：日常經(jīng)營活動所發(fā)生的資源耗費167。 費用的分類167。 按照是否可以計入成本，分為生產(chǎn)成本和期間費用。167。 生產(chǎn)成本：是指企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的成本，包括構(gòu)成成本的材料費用、人工費用和其他費用等；167。 期間費用：是指直接計入當(dāng)期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。167。 167。167。 直接材料167。 生產(chǎn)成本 直接人工167。 制造費用費用 167。 管理費用167。 期間費用 財務(wù)費用 銷售費用167。 利潤167。 定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入扣除費用后的差額。167。 收入—費用＝利潤167。 利得和損失影響利潤 167。 利得和損失會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源增加/減少；使所有者權(quán)益增加或減少，但不在日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生，屬于偶發(fā)的。167。 練習(xí) 區(qū)分六大會計要素：167。 庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 167。 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付股利 167。 應(yīng)付利息 其他應(yīng)付款 長期借款167。 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配167。 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 167。 主營業(yè)務(wù)成本 其它業(yè)務(wù)支出 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用167。 （二）企業(yè)會計等式 會計基本等式（1）反映財務(wù)狀況的會計等式167。 （也稱為資產(chǎn)負(fù)債表會計等式）資產(chǎn)＝權(quán)益　　 　 ①資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益 ②它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡、設(shè)計與編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。167。 （2）反映經(jīng)營成果的會計等式167。 （也稱為利潤表會計等式）167。 收入—費用＝利潤　　　?、鬯菑膭討B(tài)的角度來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)收入、費用與利潤的恒等關(guān)系。它是企業(yè)計算確定經(jīng)營成果，設(shè)計和編制利潤表的理論依據(jù)。 167。 會計等式的擴(kuò)展167。 資產(chǎn)十費用＝負(fù)債十所有者權(quán)益十收入　 ④ 　　　　它表示企業(yè)在營運(yùn)過程中的增值情況。167。 三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響167。 （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。167。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，但對會計等式的影響不外乎以下四種類型：167。 （1）資產(chǎn)權(quán)益同增167。 （2）資產(chǎn)權(quán)益同減167。 （3）資產(chǎn)一增一減167。 （4）權(quán)益一增一減167。 具體可擴(kuò)展為九種類型：167。 一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時增加167。 一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加167。 一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時減少167。 一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少167。 一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少167。 一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少167。 一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少167。 一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加167。 一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少167。 舉例：167。 【例1】 企業(yè)向銀行借入短期借款90 000元，款項已存入銀行。資產(chǎn)權(quán)益同增167。 【例2】 企業(yè)收到投資者投入的資金400 000元，款項已存入銀行。資產(chǎn)權(quán)益同增167。 【例3】 企業(yè)以銀行存款30 000元償還銀行的短期借款。資產(chǎn)權(quán)益同減167。 【例4】假定企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定以銀行存款退還投資者的資本100 000元。資產(chǎn)權(quán)益同減。167。 【例5】企業(yè)以銀行存款支付60 000元購入生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，材料已驗收入庫。資產(chǎn)一增一減167。 【例6】 假定銀行允許企業(yè)用暫時借入的30 000元歸還企業(yè)前欠的貨款。權(quán)益一增一減167。 （二）收入、費用變動對會計等式的影響167。 收入可等同于權(quán)益看（收入增加也使利潤增加，即權(quán)益增加）；167。 費用可似同于資產(chǎn)看（費用是收入的反向，它會使權(quán)益減少，為便于記憶，似同于資產(chǎn)看）167。 【例7】企業(yè)出售產(chǎn)品取得銷售收入10 000元，款項已存入銀行。資產(chǎn)收入同增。167。 【例8】企業(yè)計算出本月應(yīng)付的水電費5 000元。167。 費用負(fù)債同增。167。 練習(xí)：167。 5日，職工劉冰借支差旅費3000元，以現(xiàn)金付訖。 167。 借：其他應(yīng)收款——劉冰 3000167。 貸：庫存現(xiàn)金 3000167。 7日，從外地K公司購入丙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為300 000元，增值稅額為51 000元，K公司代墊運(yùn)雜費8 000元。價稅款及運(yùn)雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料運(yùn)到驗收入庫。167。 借：原材料——丙材料 308 000167。 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值（進(jìn)項稅）51 000167。 貸：銀行存款 359 000167。 某公司發(fā)生對外捐贈支出24 000元，款以存款支付。167。 收到對方因違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款收入40 000元。167。 按合同銷售A產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，開出的增值稅發(fā)票注明的價款240 000元，增值稅稅額40 800元，款項尚未收到。167。 風(fēng)華公司收到某公司投入的機(jī)器一臺，該機(jī)器原價為40萬元，已提折舊20萬元，投資雙方確認(rèn)的價值為15萬元。167。 南安公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2010年1月1日向銀行取得借款200萬元，存入銀行。167。 南安公司2010年1月31日預(yù)提本月借入的銀行短期借款利息1萬元。167。 計提本月固定資產(chǎn)折舊51 000元，其中：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊31 000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊20 000元。167。 假設(shè)某公司當(dāng)年全年實現(xiàn)利潤總額為200 000元，所得稅稅率為25％。（無所得稅調(diào)整項目）計算出本年應(yīng)交所得稅及作相應(yīng)會計處理；167。 思考：你認(rèn)為做這些題目難點是什么？ 第二章 會計科目和賬戶第一節(jié) 會計科目 P43167。 一、什么是會計科目167。 是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。 167。 會計要素是對會計核算對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類；把會計要素進(jìn)一步進(jìn)行分類，其形成的項目就是會計科目。167。 會計科目就是對會計核算對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。167。 概括：167。 會計核算對象——會計要素——會計科目167。 二、設(shè)置會計科目的意義167。 三、企業(yè)常用會計科目的設(shè)置（詳見 附件《會計科目表》）167。 企業(yè)會計科目分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類167。 四、企業(yè)常用會計科目的核算內(nèi)容167。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、材料采購、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；167。 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、長期借款167。 實收資本、本年利潤167。 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用第二節(jié) 會計賬戶 167。 一、什么是會計賬戶P52167。 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。167。 會計賬戶是會計賬簿的基本要素，通過設(shè)置會計賬戶，可以對大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。167。 會計賬戶與會計科目的區(qū)別賬戶有結(jié)構(gòu)；會計科目僅是其一項目（名稱）。167。 二、賬戶的分類 167。 （一）按詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類 167。 總分類賬戶（會計科目表中全部是總分類賬戶）167。 明細(xì)分類賬戶167。 (二)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 167。 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等賬戶。167。 ：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、長期借款、應(yīng)付債券等賬戶。 167。 ：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配 167。 ：生產(chǎn)成本、制造費用 167。 ：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等 167。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 167。 有三個基本部分：增加、減少、余額。167。 余額分為：期初余額和期末余額。167。 基本結(jié)構(gòu)可用公式表示：167。 期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額167。 總結(jié)：每個會計賬戶的本期發(fā)生額與期末余額之間都存在上述關(guān)系，因此，會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)要素不外乎包括增加、減少和余額三個方面。167。 會計賬戶的內(nèi)容167。 （1）會計賬戶的名稱167。 （2）日期和憑證號數(shù)167。 （3）摘要167。 （4）增加和減少的金額167。 （5）余額四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目是會計賬戶的名稱，會計賬戶是會計科目的具體運(yùn)用和會計登記的載體。第三章 復(fù)式記賬 P56全書重點內(nèi)容第一節(jié) 復(fù)式記帳一、記賬方法二、復(fù)式記賬法的概念1. 定義復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。2. 特點：三、復(fù)式記賬法的原理四、復(fù)式記賬法的分類167。 包括： 167。 借貸記賬法（國際通用）167。 收付記賬法 增減記賬法五、復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容167。 四大內(nèi)容： 賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬符號、記賬規(guī)則、平衡公式第二節(jié) 借貸記賬法原理167。 一、什么是借貨記賬法是指以會計平衡公式為理論基礎(chǔ)，用“借”、“貸”兩字作為記賬符號，采取“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，按照科學(xué)的賬戶體系和賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。 167。 二、借貸記賬法的內(nèi)容167。 基本內(nèi)容包括： 記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡（一）記賬符號167。 “借”、“貸”二字作為記賬符號。167。 2.“借”、“貸”的增加或減少含義與賬戶性質(zhì)相關(guān)。借方 貸方（借增貸減） （貸增借減） 資產(chǎn)+費用 =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 167。 （二 ）賬戶結(jié)構(gòu) 167。 ：每一個賬戶中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加、減少和余額的部位。167。 即：該賬戶的增加在哪方，減少在哪方？是否有余額？如果有，在哪方？167。 167。 （1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 167。 借增貸減，余額在借方167。 期末余額計算公式為：167。 借方期末余額167。 =借方期初余額+借方本期發(fā)生額—167。 貸方本期發(fā)生額167。 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)用T形賬戶表示圖（見教材）167。 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 XXX 本期增加額 XXX 本期減少額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計 XXX 本期發(fā)生額合計 XXX期末余額 XXX167。 借方 銀行存款賬戶