【正文】 工廠精準(zhǔn)成本控制與價值分析三大熱身問題工廠成本控制對象是什么？在工廠總成本里面：n 哪些是該花的成本？n 哪些是不該花的成本？在不該花的成本里面：n 哪些是質(zhì)量損失成本？n 哪些是效率損失成本？n 哪些是資金占用成本？n 哪些是風(fēng)險損失成本？n 哪些是安全損失成本？因管理上的錯誤而造成的人為浪費或損失：n 質(zhì)量損失成本n 效率損失成本n 風(fēng)險損失成本 n 安全損失成本n 環(huán)境破壞成本n 資金占用成本n 非增值作業(yè)成本（過程）n 其他浪費什么是管理不善成本？n 產(chǎn)品缺陷 質(zhì)量損失成本n 過量生產(chǎn) 資金占用成本n 過量庫存 資金占用成本n 等待時間 效率損失成本n 無效運輸 效率損失成本 n 低效工序 效率損失成本n 錯誤動作 效率損失成本或質(zhì)量損失成本說明說明 ：： 表示對應(yīng)產(chǎn)生的成本表示對應(yīng)產(chǎn)生的成本豐田汽車公司定義的七大浪費n 人員流失率高 人力資源成本n 安全事故 安全損失成本n 破壞環(huán)境 環(huán)境損失成本n 管理上不協(xié)調(diào) 效率損失成本n 對顧客過分的質(zhì)量承諾 質(zhì)量損失成本（質(zhì)量不足）n 投資失誤或盲目擴張 風(fēng)險損失成本n 產(chǎn)能剩余或浪費 效率損失成本n 新產(chǎn)品設(shè)計不符合市場要求 風(fēng)險損失成本n 原材料的價格上漲 風(fēng)險損失成本n 應(yīng)收帳款 資金占用成本n 應(yīng)收帳款壞帳 風(fēng)險損失成本其它管理不善成本從成本控制角度看精益生產(chǎn)n 精益生產(chǎn)的關(guān)鍵是消除七大浪費，其價值流管理包括快速響應(yīng)、均衡化、同步化、追求零庫存與柔性生產(chǎn)；推行全生產(chǎn)過程的質(zhì)量保證體系，實現(xiàn)零缺陷。n 不斷削減質(zhì)量成本、效率成本和資金占用成本為主的三大管理不善成本。體現(xiàn)在：1) 零缺陷 削減質(zhì)量成本；2) 快速響應(yīng)、均衡化、同步化 削減效率成本；3) 零庫存與柔性生產(chǎn) 削減資金占用成本。產(chǎn)品制造成本的基本構(gòu)成產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本效率成本資金占用成本管理不善成本W(wǎng)MC公司整體成本的構(gòu)成成本項目 平均每月金額 比例總金額 1846萬元 100%產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 : %材料費用 80%人工和其他費用 %管理不善成本 : %質(zhì)量成本 %效率成本 %資金占用成本 %銷售地區(qū)成本 %人力資源成本 %其他成本 %課程培訓(xùn)的基本理念n 結(jié)果管理必須優(yōu)先于過程管理，成本管理就是結(jié)果管理。n 不以結(jié)果為導(dǎo)向的過程管理是盲目的管理，就如同沒有瓜的藤，質(zhì)量過剩就是一個典型的例子。n 本課程以成本結(jié)果為導(dǎo)向，從財務(wù)的角度提出全面控制工廠成本的原理和方法，系統(tǒng)監(jiān)督和評價各種基于過程管理的生產(chǎn)、質(zhì)量、采購、營銷等管理體系的成本績效，強化過程管理的效果和明確過程改善的正確方向。目錄一、全面成本控制的基礎(chǔ)二、工廠的全面成本核算三、工廠的全面成本分析與控制四、以利潤和成本為導(dǎo)向的價值分析和管理五、多品種小批量生產(chǎn)的成本控制方法一、全面成本控制的基礎(chǔ) 基本概念 企業(yè)價值鏈成本的構(gòu)成狀況 企業(yè)成本控制的基本思路 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖 基本概念 成本和費用的定義 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程 產(chǎn)品成本的兩種定義 質(zhì)量成本的構(gòu)成 效率成本的構(gòu)成 資金占用成本的構(gòu)成 成本動因的定義n 費用定義：被消耗的資源；n 成本定義：費用的匯總，包括所有產(chǎn)出的成本對象、中間過程的作業(yè)。 成本和費用的定義資源 成本對象作業(yè)質(zhì)量成本風(fēng)險成本效率成本銷售地區(qū) /客戶成本人力資源成本安全成本資金占用成本環(huán)保成本 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程生產(chǎn)直接材料費生產(chǎn)直接人工費生產(chǎn)間接費用管理費用銷售費用財務(wù)費用增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本的兩種定義n 顧客定義：產(chǎn)品成本是純生產(chǎn)成本，不應(yīng)含有企業(yè)管理不善的成本。n 企業(yè)定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的所有資源的支出，包括企業(yè)管理不善的成本。n 工廠制造過程中的三大管理不善成本 :1) 質(zhì)量成本2) 效率成本3) 資金占用成本n 豐田汽車定義：凡是超過生產(chǎn)產(chǎn)品所絕對必要的最少量的設(shè)備、材料、零件和工作時間的部分，都是浪費。 質(zhì)量成本的構(gòu)成 (1)質(zhì)量成本包括：n 預(yù)防成本用于預(yù)防不合格品與故障等所支付的費用。n 鑒定成本評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費用。n 內(nèi)部故障成本產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費用。n 外部故障成本產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽等所損失的費用。 質(zhì)量成本的構(gòu)成 (2)根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn) GB/T1333991n 預(yù)防成本：質(zhì)量培訓(xùn)費、質(zhì)量管理活動費、質(zhì)量改進(jìn)措施費、質(zhì)量評審費、預(yù)防人員工資及福利。n 鑒定成本：試驗檢驗費、 QC部門辦公費、檢驗人員工資及福利、檢驗設(shè)備維修折舊費。n 內(nèi)部故障成本：報費損失費、返修費、降級損失費、停工損失費、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費。n 外部故障成本：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費。 效率成本的構(gòu)成 (1)n 效率預(yù)防成本為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源，費用包括：生產(chǎn)技能培訓(xùn)費用、與效率改進(jìn)有關(guān)的管理咨詢費、產(chǎn)能規(guī)劃費用、生產(chǎn)設(shè)備性能改善費用、效率改進(jìn)獎勵費用、效率改進(jìn)措施費用。n 效率評審成本對效率管理進(jìn)行評審的資源投入。 評審內(nèi)容包括：計劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機構(gòu)、價值觀、信息系統(tǒng)運行、產(chǎn)能、技術(shù)熟練程度、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能、人性化環(huán)境等。 費用包括：內(nèi)部效率評審費用、外部供應(yīng)商和客戶效率評審費用。 效率成本的構(gòu)成 (2)n 非正常效率損失成本由于管理不善原因造成人為的效率損失。如 : 產(chǎn)能剩余或浪費、等待時間 、無效運輸 、低效工序、錯誤動作或返工、品種切換時間的浪費、設(shè)備故障等。費用包括：需分?jǐn)偟脑O(shè)備折舊費用、人工費用、運輸費、租金或其他相關(guān)的開銷等。n 正常效率損失成本由于外部環(huán)境原因造成開工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費。費用包括：停產(chǎn)期間所支付或攤銷的人工、設(shè)備折舊、水電等費用。 資金占用成本的構(gòu)成n 原材料資金占用成本n 半成品資金占用成本n 成品資金占用成本n 應(yīng)收帳款資金占用成本 成本動因的定義n 成本動因：令成本和費用產(chǎn)生的原因要素 .n 例子：產(chǎn)量、人工小時、機器小時、檢驗小時、批次、工作量比例、人數(shù)等。n 作用：1）作為分配費用到成本的分配率；2）對機器小時而言，計算非稼動率，以及對應(yīng)的效率損失成本；3）通過調(diào)整計劃成本動因量達(dá)到控制成本和費用的目的。 企業(yè)價值鏈成本的構(gòu)成狀況供應(yīng)鏈 制造鏈 銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購成本原材料成本 采購過程成本 管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本 企業(yè)成本控制的基本思路n 在對企業(yè)成本構(gòu)成狀況診斷基礎(chǔ)上，按照 80/20原則確定成本控制對象；n 在各個部門建立多因多果的成本核算，把部門的費用消耗按照九大類的成本對象進(jìn)行分?jǐn)?；n 針對各個成本對象展開分析和控制，控制方法分為：1) 成本會計部門 :以成本結(jié)果為導(dǎo)向，順瓜摸藤地進(jìn)行成本控制，包括制定目標(biāo)成本、預(yù)算和成本關(guān)鍵績效指標(biāo)等；2) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門 :以過程為對象，順藤摸瓜地進(jìn)行成本控制，包括實施 ISO9000、 JIT、 5S、 6?、 CRM、SCM等體系和方法對過程進(jìn)行 PDCA的持續(xù)改進(jìn)； 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖HRCSS成本體系SCMCRMISO JITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本關(guān)鍵績效指標(biāo)ERM SMKPIKPI質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈生產(chǎn)運營安全人力資源風(fēng)險EPKPI環(huán)境保護(hù)二、工廠的全面成本核算 傳統(tǒng) 成本管理的局限性 多因多果的成本核算 成本核算表格的設(shè)計 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ) 會計標(biāo)準(zhǔn)的局限性 傳統(tǒng)成本核算模型的局限性 :多因一果 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性 傳統(tǒng)成本管理的局限性財務(wù)會計 管理會計 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)成本管理基石：會計標(biāo)準(zhǔn)n 國家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計會計標(biāo)準(zhǔn)。會計標(biāo)準(zhǔn)主要以滿足外部使用者需要為目的，如國家稅收、銀行貸款、股東投資等；n 會計標(biāo)準(zhǔn)不是為企業(yè)內(nèi)部管理者成本控制需要而設(shè)計的，不能完全支持企業(yè)內(nèi)部全面和深入的成本控制。具體表現(xiàn)在：1）將企業(yè)管理不善成本核算到產(chǎn)品成本里；2）僅僅核算產(chǎn)品成本，而沒有核算其他成本，如質(zhì)量成本、效率成本、風(fēng)險成本等等。 會計標(biāo)準(zhǔn)的局限性 –概括n 損益表（ Ine Statement）銷售收入 XXX減：銷售 /制造 /主營業(yè)務(wù)成本 XXX減：三大期間費用 XXX……稅前利潤 XXX減：所得稅 XXX稅后利潤 XXX 會計標(biāo)準(zhǔn)的局限性 –說明 (1) 傳統(tǒng)成本核算模型局限性 :多因一果生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接人工生產(chǎn)間接費用 作業(yè)成本產(chǎn)品成本管理費用銷售費用財務(wù)費用 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性 (1)n 全面預(yù)算控制 單純的財務(wù)報表預(yù)算，沒有對管理不善成本進(jìn)行預(yù)算，全面預(yù)算不全面。n 目標(biāo)成本控制 沒有對管理不善成本進(jìn)行目標(biāo)成本控制。n 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 僅對生產(chǎn)制造成本進(jìn)行整體的控制，而沒有對管理不善成本進(jìn)行核算，造成對成本進(jìn)行差異分析的困難而達(dá)不到整體控制效果。 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性 (2)n 責(zé)任成本控制 – 沒有將部門內(nèi)部費用按多種成本對象核算。n 作業(yè)成本管理 僅以產(chǎn)品和作業(yè)成本為對象的多因一果成本核算。n 整體局限性：以會計標(biāo)準(zhǔn)為前提，否定了無效勞動和浪費的存在 ,沒有面向內(nèi)部管理者需要和對多元化成本對象進(jìn)行核算，特別是沒有對管理不善成本進(jìn)行核算 ,因此基于其多因一果的成本核算上的控制方法相應(yīng)地存在了局限性。 多因多果的成本核算 以成本中心為單位的成本核算模型 WMC 成本核算案例 廣州本田汽車公司成本控制案例 多因多果的會計科目設(shè)計 以成本中心為單位的成本核算模型各成本中心各項生產(chǎn)費用產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本效率成本資金占用成本產(chǎn)品總成本通過成本動因分配 WMC 成本核算案例n 見《 WMC成本控制案例》 廣州本田汽車公司成本核