【正文】 2) 制定相應(yīng)的落實計劃 (面向過程的 PDCA控制方案 )。 分析（ Analyze） (1)n 運(yùn)用魚骨圖，分析質(zhì)量問題產(chǎn)生的因素是什么？是偶然原因還是異常原因？n 分析質(zhì)量因素產(chǎn)生出自哪些過程？以及涉及的部門和人員。n 作用 :1）通過計算銷售地區(qū)或客戶的利潤，評估最贏利的地區(qū) \客戶，確定這些銷售地區(qū)或客戶的實際價值；2）避免盲目地滿足顧客的需要，以及為低增值的客戶提供過分的服務(wù)。 效率管理的內(nèi)容n 效率管理實質(zhì)就是時間管理，其有效性表現(xiàn)在對時間的節(jié)省。n 成本管理：面向結(jié)果的順瓜摸藤式管理，以質(zhì)量成本問題結(jié)果為導(dǎo)向提出對過程的控制要求，標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本目標(biāo)的實現(xiàn) – 提供結(jié)果保證。n 例子 1：豐田的 CCC21小組把一家日本供應(yīng)商生產(chǎn)的喇叭拆開，找到了減少 6個零件的方法，而一個喇叭的零件總共不過 28個。 企業(yè)價值鏈成本的構(gòu)成狀況供應(yīng)鏈 制造鏈 銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購成本原材料成本 采購過程成本 管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本 企業(yè)成本控制的基本思路n 在對企業(yè)成本構(gòu)成狀況診斷基礎(chǔ)上，按照 80/20原則確定成本控制對象；n 在各個部門建立多因多果的成本核算，把部門的費(fèi)用消耗按照九大類的成本對象進(jìn)行分?jǐn)偅籲 針對各個成本對象展開分析和控制，控制方法分為：1) 成本會計部門 :以成本結(jié)果為導(dǎo)向，順瓜摸藤地進(jìn)行成本控制，包括制定目標(biāo)成本、預(yù)算和成本關(guān)鍵績效指標(biāo)等；2) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門 :以過程為對象，順藤摸瓜地進(jìn)行成本控制，包括實施 ISO9000、 JIT、 5S、 6?、 CRM、SCM等體系和方法對過程進(jìn)行 PDCA的持續(xù)改進(jìn)； 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖HRCSS成本體系SCMCRMISO JITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本關(guān)鍵績效指標(biāo)ERM SMKPIKPI質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈生產(chǎn)運(yùn)營安全人力資源風(fēng)險EPKPI環(huán)境保護(hù)二、工廠的全面成本核算 傳統(tǒng) 成本管理的局限性 多因多果的成本核算 成本核算表格的設(shè)計 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ) 會計標(biāo)準(zhǔn)的局限性 傳統(tǒng)成本核算模型的局限性 :多因一果 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性 傳統(tǒng)成本管理的局限性財務(wù)會計 管理會計 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)成本管理基石：會計標(biāo)準(zhǔn)n 國家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計會計標(biāo)準(zhǔn)。n 外部故障成本產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)等所損失的費(fèi)用。體現(xiàn)在：1) 零缺陷 削減質(zhì)量成本；2) 快速響應(yīng)、均衡化、同步化 削減效率成本；3) 零庫存與柔性生產(chǎn) 削減資金占用成本。 效率成本的構(gòu)成 (1)n 效率預(yù)防成本為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源，費(fèi)用包括：生產(chǎn)技能培訓(xùn)費(fèi)用、與效率改進(jìn)有關(guān)的管理咨詢費(fèi)、產(chǎn)能規(guī)劃費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備性能改善費(fèi)用、效率改進(jìn)獎勵費(fèi)用、效率改進(jìn)措施費(fèi)用。n 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 僅對生產(chǎn)制造成本進(jìn)行整體的控制，而沒有對管理不善成本進(jìn)行核算，造成對成本進(jìn)行差異分析的困難而達(dá)不到整體控制效果。這符合該公司有關(guān)降低汽車重量以提高燃料效率及防銹和增強(qiáng)耐用性的長期目標(biāo)。 單位人工小時的質(zhì)量內(nèi)部故障成本 (圖 )三季度平均 四季度平均 半年平均 單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本 相關(guān)期質(zhì)量外部故障成本n = 相關(guān)期總銷售量n 作用：考察單位已銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的質(zhì)量外部故障成本。 效率成本的持續(xù)改進(jìn)圖 效率成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)n 單位工時的非正常效率損失成本；n 單位工時的正常效率損失成本；n 單位產(chǎn)量的非正常效率損失成本；n 單位產(chǎn)量的正常效率損失成本。n 總體銷售地區(qū)成本的預(yù)算前提摩托車 2023年下半年實際 2023年上半年計劃 增加比例產(chǎn)量 21,376臺 25,000臺 %銷售量 22,922臺 24,600臺 % 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (2)固定成本項目 半年實際平均數(shù)工資 () /月廣告費(fèi) () /月倉租 () /月其他費(fèi)用 () /月n 2023年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (3)可變成本項目 平均單臺費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) /臺促銷獎 /臺n 2023年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (4)n 2023年上半年的銷售地區(qū)成本目標(biāo)值固定成本項目2023下半年實際平均數(shù)調(diào)整比例2023上半年目標(biāo)值工資 /月 10% /月廣告費(fèi) /月 10% /月倉租 /月 10% /月其他費(fèi)用 /月 5% /月 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (5)可變成本項目2023年下半年實際單臺費(fèi)用調(diào)整比例 2023年上半年單臺費(fèi)用目標(biāo)值運(yùn)雜費(fèi) /臺 2% /臺促銷獎 /臺 % 25元 /臺說明說明 : 2023年下半年非正常效率損失成本占總運(yùn)雜費(fèi)年下半年非正常效率損失成本占總運(yùn)雜費(fèi) % 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (6)n 2023年上半年的銷售地區(qū)成本預(yù)算費(fèi)用項目 2023上半年目標(biāo)值 X 數(shù)量 2023上半年預(yù)算工資 /月 6個月 廣告費(fèi) /月 6個月 倉租 /月 6個月 其他費(fèi)用 /月 6個月 運(yùn)雜費(fèi) /臺 24,600臺 促銷獎 25元 /臺 24,600臺 合計 2023比 2023減少銷售地區(qū)成本 =單臺摩托車的銷售地區(qū)成本 以成本結(jié)果為導(dǎo)向的價值分析 企業(yè)價值鏈成本的構(gòu)成狀況 WMC公司的價值分析 企業(yè)價值鏈成本的構(gòu)成狀況供應(yīng)鏈 制造鏈 銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購成本原材料成本 采購過程成本 管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本 WMC公司的價值分析 (1)n 2023年下半年整體成本分析 (單位 :萬元 )成本項目 平均每月金額 比例總金額 1846萬元 100%產(chǎn)品 %銷售地區(qū) %人力資源 %其他 %管理不善成本 : %質(zhì)量 %效率 %資金占用 % WMC公司的價值分析 (2)n 價值鏈的管理不善成本 (單位 :萬元 )成本項目 供應(yīng)鏈 制造鏈 銷售鏈 平均每月金額質(zhì)量 0 效率 0 資金占用 合計 成本項目 供應(yīng)鏈 制造鏈 銷售鏈 比例質(zhì)量 0% % % %效率 0% % % %資金占用 % % % %合計 % % % 100% 面向?qū)ο蟮某掷m(xù)改善方法 (DAPDCI) 什么是 DAPDCI 面向質(zhì)量成本對象的 DAPDCI DAPDCI之間的關(guān)系為什么需要 DAPDCI來控制成本？n 反映結(jié)果管理的目標(biāo)成本預(yù)算沒有得到貫徹和落實，實際的過程管理經(jīng)常架空預(yù)算，說的是一套但做的是另一套；n 過程管理存在走極端的問題：要不不做過程的改善，要不過程改善過頭，過程管理有方向但沒有成本目標(biāo)；n 過程管理涉及跨部門的合作和協(xié)調(diào)，但部門之間存在職能和溝通屏障。n 形成可執(zhí)行的計劃和確定計劃完成期限；n 確定計劃執(zhí)行者和相應(yīng)的責(zé)任。 DAPDCI之間的關(guān)系五、多品種小批量生產(chǎn)的成本控制方法 多品種小批量生產(chǎn)的特點 提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量的主要途徑 多品種小批量生產(chǎn)的特點n 生產(chǎn)品種多樣化，多采用通用化設(shè)備生產(chǎn)，生產(chǎn)周期長，生產(chǎn)效率低；n 生產(chǎn)過程復(fù)雜化，多種工藝路線，以及多變的生產(chǎn)物流，很難形成標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)；n 生產(chǎn)能力難以適應(yīng)，設(shè)備產(chǎn)能過?；虿蛔?，人員經(jīng)常加班；n 生產(chǎn)計劃變動多，經(jīng)常更換產(chǎn)品設(shè)計，原材料采購難或價格高，供應(yīng)商交貨不及時或缺貨；n 產(chǎn)品質(zhì)量難以控制，工人熟練程度不足，設(shè)備故障率高；n 生產(chǎn)效率低和產(chǎn)品質(zhì)量難以控制造成生產(chǎn)成本高； 提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量的主要途徑在產(chǎn)品設(shè)計方面，減少零部件數(shù)目n 產(chǎn)品系列化；n 零件標(biāo)準(zhǔn)化；n 零件通用化。n 估計減少的損失成本 :1) 內(nèi)部故障成本比 2023年下半年減少 %。 n 計劃 (Plan)1) 度量現(xiàn)有成本對象的成本水平；2) 確定績效評估指標(biāo)并度量當(dāng)前的水平；3) 根據(jù)成本目標(biāo)制定原則制定可達(dá)的控制目標(biāo)；4) 確定相關(guān)執(zhí)行體系和相應(yīng)控制措施、控制過程以及技術(shù)工具；5) 制定執(zhí)行計劃并指定執(zhí)行團(tuán)隊。 資金占用成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)n 資金周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務(wù)收入 /(期初占用資金 +期末占用資金 )/2n 存貨周轉(zhuǎn)率= 主營業(yè)務(wù)成本 /(年初存貨 +年末存貨 )/2n 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務(wù)收入 /(期初應(yīng)收帳款 +期末應(yīng)收帳款 )/2 WMC的資金占用成本2023年下半年 比例總資 金占用成本 100%原材料占用 %半成品占用 %成品占用 %應(yīng) 收 帳 款占用 % 全面采購成本 全面采購成本的構(gòu)成 影響原材料成本的因素 影響采購過程成本的因素 因采購不良而造成的管理不善成本 采購成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo) 全面采購成本預(yù)算 全面采購成本的構(gòu)成全面采購成本包括三大部分：n 所采購的原材料費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等原材料成本；n 采購過程的成本：采購部門完成采購過程所付出的成本，主要是采購部門人工和差旅費(fèi)。審批下一階段《公司總體預(yù)算》并頒布執(zhí)行。產(chǎn)品名稱 原材料名稱 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 合理消耗 標(biāo)準(zhǔn)用量A產(chǎn)品 AA 3 5% AB 2 4% AC 1 3% B產(chǎn)品 BA 4 4% BB 3 5% 質(zhì)量成本 質(zhì)量成本管理的背景 質(zhì)量成本的分析方法 質(zhì)量成本的預(yù)算 質(zhì)量成本管理的背景 質(zhì)量成本的影響 質(zhì)量成本管理的目的 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系 質(zhì)量管理和成本管理的特性比較 質(zhì)量成本的影響 (1)次品、廢品等工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理時間浪費(fèi)等隱性質(zhì)量損失顯性質(zhì)量損失 真實質(zhì)量損失一般說法：隱性質(zhì)量損失是顯性的 4倍以上n 質(zhì)量損失成本的質(zhì)量損失成本的 ““ 冰山一角冰山一角 ”” 質(zhì)量成本的影響 (2)n ISO9004:2023標(biāo)準(zhǔn) :管理者應(yīng)當(dāng)考慮將過程有關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)方面的信息，以便提供對過程的可比較的測量并促進(jìn)組織有效性和效率的提高。n 在措施方面：1）嚴(yán)格的供應(yīng)商管理：原材料成本控制；2）標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)：人工成本和間接費(fèi)用的控制；3）精益生產(chǎn)體系（ Lean Pr