【正文】 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控 內(nèi)容綱要 ? 一、匯算清繳中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 ? 二、匯算清繳中主要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 ? 三、把脈 2023年所得稅新政 一、匯算清繳中的主要風(fēng)險(xiǎn) 納稅從來不缺少風(fēng)險(xiǎn) 缺少的只是發(fā)現(xiàn)與理性對待 從一個(gè)案例談起 ? 甲企業(yè) 2023年 12月計(jì)提全年獎(jiǎng)金計(jì) 500萬元，但是實(shí)際發(fā)放時(shí)間為 2023年 1月份。當(dāng)?shù)匾?guī)定，企業(yè)上年費(fèi)用只要在企業(yè)所得稅匯算清繳期間實(shí)際支付的，可以作為上年費(fèi)用進(jìn)行扣除，那么，企業(yè)在辦理 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對 2023年 12月份計(jì)提、 2023年 1月份實(shí)際支付 500萬元獎(jiǎng)金如何處理？ ? 您對此問題的看法或多或少可以反映出您單位所得稅處理上的問題！ 分析 ?如果是作為 2023年的支出進(jìn)行稅前扣除，則意味著企業(yè)將抵減 2023年的應(yīng)納稅所得額，也就意味著企業(yè) 2023年可以少繳納企業(yè)所得稅計(jì) 125萬元（ 500 25%）。該筆稅款應(yīng)當(dāng)于 2023年 5月 31日前入庫。 ?如果作為 2023年的費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，則意味著企業(yè)將抵減 2023年一季度的應(yīng)納稅所得額，也就意味著企業(yè) 2023年一季度可以少繳納企業(yè)所得稅計(jì) 125萬元。該筆稅款應(yīng)當(dāng)于 2023年 4月 15日前 入庫。 ?比較后可以發(fā)現(xiàn)，在 2023年扣除比在 2023年扣除將使 125萬元稅款多獲得一個(gè)半月左右時(shí)間價(jià)值。 ?結(jié)論：目前我們大多數(shù)納稅人都存在多納稅問題！ 滯納金是所有納稅人都面臨的風(fēng)險(xiǎn) ? 除少數(shù)納稅人第四季度不預(yù)繳稅款外，所得稅匯算清繳中的滯納金，多是因納稅人稅款計(jì)算與繳納等錯(cuò)誤并少繳納稅款所引發(fā)。 ? 問題： 因?yàn)槎愂者`章被追補(bǔ)的稅款算不算風(fēng)險(xiǎn)？ 滯納金是行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)還是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)？ 不申報(bào)的法律風(fēng)險(xiǎn) ? 第四季度預(yù)繳所得稅不申報(bào)與不繳納風(fēng)險(xiǎn) ? 電子申報(bào)的納稅人不報(bào)送紙質(zhì)資料時(shí)所需要承擔(dān)的不按期報(bào)送申報(bào)資料風(fēng)險(xiǎn)。 ? 減免稅納稅人不辦理納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn) 不做小偷易，但不偷稅難，難于上青天！ ? 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn)是目前企業(yè)所得稅匯算清繳中的主要法律風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式。主要表現(xiàn)為被加收稅收滯納金與被課處稅收罰款。 ? 凡經(jīng)營期超過十年被稅務(wù)稽查過五次的納稅人，有多少納稅人未被稅種機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅？ ? 所得稅匯算清繳中的偷稅，一部分為屬實(shí)的偷稅，但大多為虛假的偷稅。 ? 根本策略是搞清楚什么是偷稅以便為自己辯解。 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn) ? 什么是偷稅？ 納稅人 偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證 ，或者 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入 ，或者 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) 或者 進(jìn)行虛假的納稅申報(bào) ， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款 的，是偷稅。 ? 實(shí)施了法定的偷稅違法行為；造成了法定的偷稅后果； 具有違法的主觀有意。三者缺一不可！ ? 有一種觀點(diǎn)說偷稅（一般違法）不需要主要故意。您認(rèn)同這種觀點(diǎn)嗎？ 思考與分析 ? 某納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，未對相關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整，少繳納稅款 100萬元，那么可否將其少繳納稅款的行為認(rèn)定偷稅？ ? 某納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法間存在的差異，但故意不對相關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整，少繳納稅款 100萬元，那么可否將其少繳納稅款的行為認(rèn)定為偷稅？ 是籌劃還是偷稅？ ? 某納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳測算時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)，而廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超標(biāo)，因而即進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將超標(biāo)的 30萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全額進(jìn)行了稅前扣除。請問：這種行為是籌劃還是偷稅？ 若干問題分析 ? 企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？ 滯后申報(bào)是不是偷稅 ? ? 某企業(yè)將 10月份 開出的發(fā)票在同年 12月份 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬并申報(bào)納稅，算不算偷稅 ? ? 結(jié)論：因稅種不同而不同。對于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)當(dāng)定性為偷稅。因?yàn)橐呀?jīng)具備偷稅的構(gòu)成條件。但是對于企業(yè)所得稅，則一般不能。 ? 理由：偷稅是指納稅人超過了法律、規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款 ? 在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ ? 一個(gè)觀念： 糾正錯(cuò)誤并不免除法律責(zé)任 偷稅司法解釋相關(guān)問題 ? 《 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 》 （法釋 〔 2023〕 33號、國稅發(fā) 〔 2023〕 146號 ）：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為 刑法第二百零一條第一款規(guī)定 的 “經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。 ? 問題 1：張某知道需要辦理稅務(wù)登記，但故意不辦稅務(wù)登記，兩月內(nèi)少納稅款 100萬元；而陳某老實(shí)，在不知道需要辦理稅務(wù)登記手續(xù)的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知辦理了稅務(wù)登記，一年內(nèi)少繳納稅款 1萬元。請問：對于這兩個(gè)人應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 問題 2：張某辦理了稅務(wù)登記證，但是 2023年 10月份因?yàn)閲鴳c節(jié)外出旅游忘記了納稅申報(bào)。直到 11月 10日仍然未進(jìn)行申報(bào)，那么請問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以依據(jù)法法釋 〔 2023〕 33號文的規(guī)定對其進(jìn)行登臨部認(rèn)定與處罰？ 編造虛假計(jì)稅依據(jù)也是常有的風(fēng)險(xiǎn) ? 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 ? 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 偷稅與編造虛假計(jì)稅依據(jù) 一并發(fā)生時(shí)的處理 ? 稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對甲企業(yè) 2023年度的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為－ 500萬元，但檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為 300萬元，隱匿收入 200萬元，虛報(bào)費(fèi)用支出 100萬元，即偷稅 300萬元。請問，此時(shí)該如何對納稅人進(jìn)行認(rèn)定？ ? 用偷稅所得先彌補(bǔ)虧損就是編造虛假的計(jì)稅依據(jù)，反之，則認(rèn)定為偷稅？ 二、匯算清繳中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 逃避意味著放棄（失敗） 積極應(yīng)對或許（一定）會(huì)贏 在匯繳與報(bào)表填報(bào)關(guān)系中尋找策略 為什么要搞關(guān)系？ 搞清關(guān)系才可對癥下藥 ?申報(bào)表與稅收政策間的關(guān)系 ?會(huì)計(jì)與稅法間的關(guān)系 ?納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系 ?納稅人內(nèi)部的諸多關(guān)系 ?納稅人與納稅人的關(guān)系 ?納稅人與稅務(wù)中介的關(guān)系 申報(bào)表與稅收政策間的關(guān)系 ?稅收法律政策是納稅申報(bào)表的法律依據(jù) 設(shè)計(jì)依據(jù)、填報(bào)依據(jù) ?納稅申報(bào)表是稅收法律政策的具體落實(shí) 填報(bào)申報(bào)表是履行稅收法律義務(wù)的形式 ?納稅申報(bào)表體現(xiàn)稅法實(shí)施的力度與深度 ?藥方：納稅人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)必須全面、系統(tǒng)，特別是準(zhǔn)確地理解和把握稅收法律政策。尤其是掌握新的政策規(guī)范。 會(huì)計(jì)與稅法間的關(guān)系 ?會(huì)計(jì)制度與稅法間存在較大差異 ?會(huì)計(jì)核算是稅款計(jì)算的基礎(chǔ) 稅款計(jì)算采取間接法進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算決定某些費(fèi)用稅前扣除限額（ 捐贈(zèng)、加計(jì)扣除、優(yōu)惠 ） 會(huì)計(jì)政策選擇影響企業(yè)應(yīng)稅所得（籌劃） ?納稅申報(bào)表也以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) 納稅申報(bào)表采取間接法設(shè)計(jì) 申報(bào)表填報(bào)體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法間的差異（調(diào)整） 納稅申報(bào)表中的一些數(shù)據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)填報(bào) ?藥方：在填報(bào)納稅申報(bào)表之前，納稅人必須確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、正確性。為此必須對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全面審核。2023年匯算清繳中需要特別重視憑證的審核。 納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系 ?納稅人履行義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán) ?納稅人繳納稅款與稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款 ?納稅人報(bào)備資料與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核 ?納稅人實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查 ?藥方：在規(guī)定時(shí)限內(nèi)履行程序性法律義務(wù)，包括填報(bào)申報(bào)表、報(bào)備相關(guān)資料；同時(shí)履行實(shí)體性法律義務(wù)，包括在規(guī)定時(shí)限內(nèi)清繳所得稅稅款；同時(shí)采取針對性措施，做好納稅風(fēng)險(xiǎn)防控。 納稅人內(nèi)部的諸多關(guān)系 ?管理層與辦稅層間的關(guān)系：重視否？支持否？ ?企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分工：誰負(fù)責(zé)申報(bào)表填報(bào)？ ?辦稅部門與其他部門的關(guān)系：是否合作與協(xié)調(diào)？ ?辦稅人員與其他人員間的關(guān)系：聽話不？敬業(yè)么？ ?藥方：堡壘往往是從內(nèi)部被攻破的，所以，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一是最為根本的保障。 納稅人與納稅人間的關(guān)系 ?偏利合作博弈：一方得利，另一方不得利 ?零和合作博弈：一方得利，一方得虧，整體為零 ?多贏合作博弈：雙（多）方可以得利 ?混合合作博弈：上述幾種情況的混合 ?表現(xiàn)：年終結(jié)賬、發(fā)票開具等 ?藥方：在企業(yè)所得稅匯算清繳階段，應(yīng)當(dāng)做好與其他納稅人的合作，以獲取最大化稅收收益。 納稅人與稅務(wù)中介間的關(guān)系 ?稅務(wù)中介可為納稅人提供鑒證服務(wù) ?稅務(wù)中介可為納稅人提供咨詢服務(wù) ?稅務(wù)中介可為納稅人提供代理服務(wù) ?稅務(wù)中介可為納稅人提供培訓(xùn)服務(wù) ?稅務(wù)中介可為納稅人提供籌劃服務(wù) ?藥方：中介機(jī)構(gòu)可以幫助納稅人，因而納稅人應(yīng)當(dāng)尋求中介機(jī)構(gòu)的幫助；但同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，即意味著納稅人可以將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。 匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控的具體策略 ? 匯算清繳試決算管理策略 ? 合作博弈策略 ? 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略 ? 稅務(wù)咨詢策略 ? 會(huì)計(jì)核算審核策略 ? 把脈稅政、提升業(yè)務(wù) ? 調(diào)整差異、正確申報(bào) ? 風(fēng)險(xiǎn)控制與納稅籌劃 核心策略：收入、費(fèi)用、資產(chǎn)處理及優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)。 所得稅匯算清繳的試決算管理 ? 含義： 所得稅試決算管理，乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時(shí)間內(nèi)，以檢查企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況，確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，開展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的，對包括收入、成本、費(fèi)用、損失等全部的所得稅計(jì)算因素進(jìn)行試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面，包括納稅籌劃與控制存在的問題與不足，有針對性采取措施，化解企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動(dòng)。 ? 創(chuàng)新： 試決算管理是財(cái)務(wù)試決算理論與方法 在企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域的移用與借鑒， 是納稅管理理念的創(chuàng)新 （ 納稅籌劃、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評估） ? 時(shí)間、目的、意義、方法、內(nèi)容 案例 ? 2023年 11月底，甲企業(yè)對其企業(yè)所得稅納稅義務(wù)情況進(jìn)行試決算時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在向職工支付工資方面存在兩個(gè)問題：其一，有相當(dāng)一部分獎(jiǎng)金未計(jì)入個(gè)人工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅；其二，在工資支付方面不及時(shí)，普遍逾期 3～ 4個(gè)月左右。企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)均按照計(jì)提工資總額進(jìn)行扣除。 ? 按照規(guī)定，可以在稅前扣除的工資薪金是兩個(gè)重要條件：其一是必須實(shí)際發(fā)放給員工；其二是必須依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。很顯然，甲企業(yè)在企業(yè)所得稅計(jì)算與繳納方面也就存在一些問題：稅前扣除的工資薪金未按照規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅；稅前扣除的工資薪金并未實(shí)際發(fā)放?；诖耍灼髽I(yè)立即根據(jù)國稅函 〔 2023〕 3號糾正了上述的錯(cuò)誤，進(jìn)而避免了企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 案例 ? 甲企業(yè)于 2023年底進(jìn)行了一次企業(yè)所得稅試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè) 1～ 11月的應(yīng)納稅所得額為 33萬元，平均在職職工人數(shù) 79人，企業(yè)的注冊資金為 800萬元；預(yù)計(jì) 12月份還將發(fā)生商品銷售收入 200萬元，銷貨成本 160萬元，同時(shí)計(jì)提四季度獎(jiǎng)金 8萬元以及全年一次性獎(jiǎng)金 30萬元，留待 2023年 1月份發(fā)放，計(jì)提銀行利息 6萬元并于 2023年 1月 5日支付。 ? 甲企業(yè)的注冊資金為 800萬元， 2023年全年的平均在職職工人數(shù) 79人，顯然，只要企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，就滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件。但是企業(yè) 1～ 11月的應(yīng)納稅所得額為 33萬元，而 12月份的應(yīng)納稅所得額則為 40萬元（ 200－ 160），這也意味著企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額將達(dá)到 73萬元（ 33＋ 40），并不滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件。但是如果企業(yè)將 12月份計(jì)提的獎(jiǎng)金在當(dāng)月發(fā)放，并且提前向銀行支付利息，那么情況將發(fā)生根本的變化，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額將變?yōu)?30萬元（ 33＋ 200－ 160－ 8－ 30－ 6），完全可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的，可以按照 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，基于此試決算，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將留待 2023年 1月份支付和發(fā)放的資金與利息前移到 2023年 12月份支付或者發(fā)放，進(jìn)而可以少繳納相當(dāng)數(shù)額的企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅試決算的程序 試決算日編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表 就稅會(huì)間差異進(jìn)行納稅調(diào)整并編制所得稅納稅申報(bào)表 預(yù)計(jì)試決算日至年末資產(chǎn)負(fù)債表日之間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，編制試決算日至資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表，以及預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。 編制全年的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及企