【正文】 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證 工作底稿及報(bào)告書(shū) (范本 )修訂意見(jiàn) 主講人：張和蕓 北京注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)規(guī)范委員會(huì) 尊敬的各位同仁： 上午好！ 概述 工作底稿編制 基本概念 修訂背景 設(shè)計(jì)思路 整體要求 編制要點(diǎn) 編制實(shí)務(wù) 主要內(nèi)容 報(bào)告書(shū)編制 主要變化 編制要點(diǎn) 編制實(shí)務(wù) 概 述 Gai Shu 基本概念 修訂背景 設(shè)計(jì)思路 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證 —— 是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅 申報(bào)的信息實(shí)施 必要 審核程序，并 出具 鑒證 報(bào)告 ，以 增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 對(duì)該項(xiàng)信息 信任程度 的一種業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象 ——與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 相關(guān)的 會(huì)計(jì)資料和 納稅資料 等 可以 收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的 證據(jù)及信息 。 具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。 基本概念 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系框架 1 涉稅鑒證業(yè)務(wù) 基本準(zhǔn)則 2 企業(yè)所得稅 年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù) 具體準(zhǔn)則 3 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù) 指導(dǎo)意見(jiàn)及操作指南 執(zhí)業(yè)指引 5 稅務(wù)師事務(wù)所 質(zhì)量控制 準(zhǔn)則 4 注冊(cè)稅務(wù)師 職業(yè) 道德準(zhǔn)則 修訂背景 1 2 3 （稅總函 〔 2023〕220號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范涉稅鑒證服務(wù)嚴(yán)禁強(qiáng)制代理的通知 》 國(guó)發(fā) 27號(hào)文件取消了 11個(gè)行業(yè)的職業(yè)資格許可認(rèn)定 總局 63號(hào)公告2023版 A類(lèi)申報(bào)表 41張要求自 2023年 1月日開(kāi)始實(shí)施 規(guī)范行業(yè)發(fā)展的需要 ，對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)管的需要 ；稅務(wù)師事務(wù)所生存發(fā)展 自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升 的需要。 修訂目的 規(guī) 范 執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)工作， 樹(shù)立行業(yè)形象 ； 維護(hù)國(guó)家稅法和納稅人的合法權(quán)益 規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)行為，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 設(shè)計(jì)思路 結(jié)構(gòu)科學(xué) 內(nèi)容完整 繁簡(jiǎn)得當(dāng) 原版工作底稿（ 86張） 由六部分構(gòu)成： ? 一、 綜合類(lèi) ? 二、 利潤(rùn)總額計(jì)算類(lèi) ? 三、 應(yīng)納稅所得額計(jì)算和應(yīng)納稅額計(jì)算類(lèi) ? 四、 備查類(lèi) ? 五、 資產(chǎn)負(fù)債類(lèi) ? 六、 鑒證結(jié)果類(lèi) 利潤(rùn)總額計(jì)算 納稅調(diào)整項(xiàng)目 收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、特殊事項(xiàng)類(lèi)、特別納稅調(diào)整類(lèi)以及與納稅調(diào)整項(xiàng)目 有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)的鑒證； 稅收優(yōu)惠彌補(bǔ)虧損 境外所得項(xiàng)目調(diào)整 稅款計(jì)算和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總業(yè)務(wù) 其他 綜合類(lèi)（ 20張） 業(yè)務(wù)實(shí)施類(lèi)（ 110張） 業(yè)務(wù)結(jié)果類(lèi) 結(jié)構(gòu)科學(xué) 主要變化 增加新表 。 如： 《 暫時(shí)性差異納稅調(diào)整備查表 》 、 《 傭金、手續(xù)費(fèi)支出鑒證表 》 ； 拆分舊表， 一 事一表。將原多項(xiàng)目組表拆分為一項(xiàng)目一表，如： 《 工資薪金支出與三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)鑒證表 》 拆分為 《 工資薪金支出鑒證表 》 、 《 職工福利費(fèi)支出鑒證表 》 、 《 職工教育經(jīng)費(fèi)支出鑒證表 》 、 《 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)鑒證表 》 ；又如：拆分原《 各類(lèi)社會(huì)保障性繳款和住房公積金鑒證表 》 為三張表； 增加新內(nèi)容 。 原表中增加新內(nèi)，如： 《 索引 》 增加“選擇適用情況”的內(nèi)容； 《 營(yíng)業(yè)費(fèi)用鑒證表 》 和 《 管理費(fèi)用鑒證表 》 中的增加“境外支付”的項(xiàng)目?jī)?nèi)容 ； 規(guī)范專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。如： 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損鑒證表 》 第二列項(xiàng)目“前一年”前二年”等； 內(nèi)容完整 鑒證項(xiàng)目名稱(chēng) 工作底稿 包括內(nèi)容 鑒證項(xiàng)目所屬時(shí)期 索引 鑒證過(guò)程和結(jié)果的記錄 證據(jù)名錄 底稿編制人簽名和編制日期 底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期 被鑒證人名稱(chēng) 設(shè)計(jì)思路 結(jié)構(gòu)科學(xué) 內(nèi)容完整 繁簡(jiǎn)得當(dāng) 繁簡(jiǎn)得當(dāng) 實(shí)用性強(qiáng)。 首先，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目在工作底稿中有一一對(duì)應(yīng)的位置；本次以一般企業(yè)為例，依據(jù) 2023版 8 6張表結(jié)合新申報(bào)表的填報(bào)口徑進(jìn)行補(bǔ)充完善。 其次，只設(shè)計(jì)與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)稅調(diào)整有關(guān)的基礎(chǔ)表。其他表各事務(wù)所根據(jù)內(nèi)控制度實(shí)際情況自行添加；如：《 貨幣資金鑒證表 》 。 采用形式 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用 紙質(zhì) 或者 電子的形式，有視聽(tīng)資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用 其他 形式。（ 現(xiàn)狀三種形式， 紙質(zhì)、電子、紙質(zhì) +電子） 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以在鑒證過(guò)程中，通過(guò) 記錄、復(fù)制、錄音、錄像、照相 等方式 隨時(shí)形成，并由實(shí)施的注冊(cè)稅務(wù)師、助理等人員簽名。 ——注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三十六條、第三十七條 主要作用 是形成鑒證結(jié)論、發(fā)表鑒證意見(jiàn)的直接依據(jù) 是評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力和解脫或減除鑒證責(zé) 任的主要依據(jù) 為鑒證質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù) 鑒證工作 底稿作用 鑒證工作底稿具有參考價(jià)值 鑒證工作底稿的 主要作用 一、是形成鑒證結(jié)論、發(fā)表鑒證意見(jiàn)的直接依據(jù) 二、是評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力和解脫或減除 鑒證責(zé)任 的主要依據(jù) 三、為鑒證質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù) 四、具有參考價(jià)值 企業(yè)所得年度 稅 納稅申報(bào) 鑒證工作底稿 —— 是鑒證人員在鑒證過(guò)程中形成的工作記錄、書(shū)面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實(shí)反映 涉稅 鑒證業(yè)務(wù)的全部過(guò)程和所有事項(xiàng)，以及開(kāi)展業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)判斷。它可作為 企業(yè)所得年度 稅 納稅申報(bào) 鑒證過(guò)程 和結(jié)果的書(shū)面證明，也是形成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 鑒證結(jié)論的依據(jù)。 工作底稿 編 制 Bian Zhi 整體要求 ： 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。 注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的 完整性、真實(shí)性 和 邏輯性 ，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： 通過(guò)對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù) 過(guò)程的適當(dāng)記錄 ， 列 明判斷過(guò)程及其依據(jù)， 作為最終作出鑒證報(bào) 告的基礎(chǔ)性資料。 1 通過(guò)對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù) 證據(jù) 的 有效收集與整 理， 顯示支持鑒證結(jié) 果的 證據(jù)鏈條 ，證明 其 符合 注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí) 業(yè)準(zhǔn)則。 2 通過(guò)對(duì)涉稅鑒證 業(yè)務(wù)情 況 的 規(guī)范記載 ，表明涉 稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范化程 度，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的 比較 提供基本依據(jù)。 3 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證工作底稿 （ 2023年版 A類(lèi)） 會(huì)計(jì)期間： 2023 年 月 日至 2023 年 月 日 稅務(wù)登記號(hào)： 被鑒證單位： 注冊(cè)稅務(wù)師： 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人： 北京 XXXX稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 新增 封面 索引 編號(hào)規(guī)則： 2023年版工作底稿 索引 編號(hào)由數(shù)字組成。 1表 表示 “ 綜合類(lèi)” （ 20張） ； 2表 表示“ 利潤(rùn)總額計(jì)算類(lèi) ” （ 20張） ； 3表 表示“ 納稅調(diào)整項(xiàng)目類(lèi) ” （ 67張） 其中：“ 31表示”收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 14張 表，“ 32表示”扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 22張表，“ 33表示”資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整 11張表，“ 34表示”特殊事項(xiàng)類(lèi)調(diào)整 5張表，“ 35表示”特別納稅調(diào)整 1張表，“ 36表示”納稅調(diào)整其他 1張表，“ 37表示”與納稅調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目 13張表。 4表 表示“ 境外所得納稅調(diào)整類(lèi)” （ 4張） 5表 表示“ 稅收優(yōu)惠類(lèi) ”（ 12張）含彌補(bǔ)虧損表 6表 表示“ 稅款計(jì)算和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總業(yè)務(wù)類(lèi) ” （ 3張） 7表 表示“ 其他 ” （ 4張） 利潤(rùn)總額計(jì)算 納稅調(diào)整項(xiàng)目 收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、特殊事項(xiàng)類(lèi)、特別納稅調(diào)整類(lèi)以及與納稅調(diào)整項(xiàng)目 有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)的鑒證； 稅收優(yōu)惠彌補(bǔ)虧損 境外所得項(xiàng)目調(diào)整 稅款計(jì)算和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總業(yè)務(wù) 其他 綜合類(lèi)（ 20張） 業(yè)務(wù)實(shí)施類(lèi)（ 110張） 業(yè)務(wù)結(jié)果類(lèi) 工作底稿 一、綜合類(lèi)（ 20張） 101 疑點(diǎn)問(wèn)題記錄表 □ □ 102 交換意見(jiàn)記錄表 √ 103 三級(jí)復(fù)核記錄表 √ 104 鑒證項(xiàng)目總結(jié) √ 105 鑒證業(yè)務(wù)工作計(jì)劃 √ 106 預(yù)計(jì)時(shí)間進(jìn)度表 □ □ 107 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序及評(píng)價(jià)表 □ □ 108 承接條件評(píng)價(jià)表 □ □ 109 承接情況表 □ □ 110 納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議書(shū) √ 111 企業(yè)提供資料清單 √ 112 被鑒證單位聲明書(shū) √ 113 企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表 √ 114 企業(yè)基礎(chǔ)信息表 √ 115 個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)調(diào)查表 □ □ 116 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額調(diào)查表 □ □ 117 分支機(jī)構(gòu)基本情況調(diào)查表 □ □ 118 長(zhǎng)期股權(quán)投資情況調(diào)查表 □ □ 119 長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益利潤(rùn)分配情況表 □ □ 120 暫時(shí)性差異納稅調(diào)整備查表 □ □ 疑點(diǎn)問(wèn)題記錄表 索引號(hào)： 101 被鑒證單位 編制人 編制日 期 會(huì)計(jì)期間或截止日 復(fù)核人 復(fù)核日期 行次 鑒證人員填寫(xiě) 被鑒證人 處理意見(jiàn) 復(fù)核人員 復(fù)核意見(jiàn) 終審人員 最終處理結(jié)果 對(duì)應(yīng)工作底稿索引 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題描述 收集證據(jù)情況 影響應(yīng)納稅所得額金額 初步處理意見(jiàn) 政策依據(jù) 納稅調(diào)整增加 納稅調(diào)整減少 1 2 3 4 5 交換意見(jiàn)記錄表 交換意見(jiàn)日期： 索引號(hào)： 102 被鑒證單位名稱(chēng)（蓋章）： 被鑒證單位 姓名 職務(wù) 受托方 姓名 職務(wù) 參加人員 參加人 員 一、 需要納稅調(diào)整事項(xiàng)鑒證說(shuō)明 應(yīng)記錄：涉稅事項(xiàng)的調(diào)整情況、不進(jìn)行調(diào)整但將在報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明的重大涉稅事項(xiàng)。 【 可注明 詳 見(jiàn) 《納稅調(diào)整事項(xiàng)（重分類(lèi)）匯總表 】 》 。 二、 需要規(guī)范或關(guān)注事項(xiàng) 三、交換意見(jiàn)處理意見(jiàn) 被鑒證單位、被鑒證人簽字： 受托方、鑒證人簽字： 102 三級(jí)復(fù)核記錄表 索引號(hào)： 103 被鑒證人： 納稅所屬年度： 2023 復(fù)核人 復(fù)核要點(diǎn) 復(fù)核情 況 復(fù)核意見(jiàn)及處理 情況 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 鑒證工作計(jì)劃 ，以及導(dǎo)致對(duì)鑒證計(jì)劃作出重大修改的事項(xiàng)； ,包括債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等 、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更 ,股東（大）會(huì)、董事會(huì)相關(guān)會(huì)議紀(jì)要 ,與客戶(hù)的溝通記錄及重要會(huì)談?dòng)涗?,律師詢(xún)證函復(fù)函 三級(jí)復(fù)核記錄表 索引號(hào)： 103 被鑒證人： 納稅所屬年度： 2023 復(fù)核人 復(fù)核要點(diǎn) 復(fù)核情 況 復(fù)核意見(jiàn)及處理 情況 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ，是否可以確定下列事項(xiàng)： （ 1）鑒證工作底稿提供了充分、適當(dāng)?shù)挠涗浐妥C據(jù)，作為鑒證報(bào)告的基礎(chǔ) （ 2）是否執(zhí)行鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序及鑒證要求 （ 3）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)?，針?duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的鑒證領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對(duì)性的鑒證程序，且得出了恰當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論 （ 4）鑒證工作底稿的填寫(xiě)完整、記錄清晰、勾稽關(guān)系清晰、